流轉環(huán)節(jié)小稅種

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1、第4章流轉環(huán)節(jié)小稅種的核算與籌劃主講人：王素榮博士對外經(jīng)濟貿易大學教授Email：nvbsh@126.com流轉環(huán)節(jié)小稅種核算與籌劃一、城建稅二、關稅三、資源稅四、土地增值稅五、煙葉稅一、城建稅(一)概念、特點城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城建稅沒有獨立的征稅對象，而是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅“三稅”實際繳納的稅額之和為計稅依據(jù)，隨“三稅”同時附征，屬于附加稅。(二)城建稅的基本規(guī)定征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。納稅人是在征稅范圍內從事工商

2、經(jīng)營，并繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。只要繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅中的任何一種稅，都必須同時繳納城建稅?；疽?guī)定(稅率)實行地區(qū)差別比例稅率。在城市市區(qū)的，稅率為7％；在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％其它地區(qū)的，稅率為1％。按納稅人所在地執(zhí)行。下列按繳納三稅所在地稅率：1.由受托方代收、代扣三稅的單位和個人；2.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。(三)減稅、免稅城建稅具體稅收優(yōu)惠規(guī)定：1.按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，隨“三稅”的減免而減免。2.進口產(chǎn)品征收增值稅、消費稅，不征收城建稅。3.對“三稅”實行先征后返

3、、先征后退、即征即退辦法的額，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不退還或返還。4.對國家重大水利工程建設基金免征城建稅。(四)計稅依據(jù)和計算計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。但納稅人在查補三稅和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當月免抵的增值稅稅額，應納入城建稅和教育費附加的計征范圍.但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。計稅依據(jù)和計算應納稅額=(增值稅+消費稅+營業(yè)稅

4、)×稅率[例]某市企業(yè)，3月份應繳納增值稅231萬元，繳納消費稅87萬元；繳納營業(yè)稅25萬元，因故被加收滯納金0.25萬元，計算實際應納城建稅應納稅額=(231+87+25)×7％=343×7％=24.01(萬元)(五)教育費附加1、教育費附加是以單位和個人繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。2、教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。3、教育費附加計征比率為3％，但是對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。應納教育費附加=實際繳納(增值稅+消費稅＋

5、營業(yè)稅)×征收比率[例]某企業(yè)11月實際繳納增值稅30萬元，消費稅25萬元，營業(yè)稅15萬元。計算該企業(yè)應繳納的教育費附加。應納教育費附加=(30+25+15)×3％=2.1萬元教育費附加的減免規(guī)定1、進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。2、因減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，同時退還已征收的教育費附加。3、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。4.對國家重大水利工程建設基金免征教育費附加。城建稅及教育費附加的核算(1)計算出城建稅及教育費附加時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交城建稅及附加(2

6、)實際繳納稅款時：借：應交稅費—應交城建稅及附加貸：銀行存款二、關稅(一)基本規(guī)定關稅是由海關根據(jù)國家制定的有關法律，以進出關境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。征稅對象：準許進出境的貨物和物品。納稅人：進口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進出境物品的所有人.(二)關稅分類1.按征稅對象分類，進口稅：正稅和附加稅；出口稅：2、按征稅標準分類從量稅：原油、啤酒、膠卷、凍雞等實行從量稅。能抑制質次價廉商品。從價稅：稅負公平，稅負明確復合稅：我國對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機、攝錄一體機實行復合稅。滑準稅：物價上漲時，采用較

7、低稅率；物價下跌時，采用較高稅率。曾對進口新聞紙實行滑準稅，2003年起實行單一從價稅，普通稅率30%，最惠國稅率7.5%。2005年5月開始對關稅配額外棉花進口配額征收滑準稅，稅率為5％～40％。3、按征稅性質分類普通稅率：對與本國未簽協(xié)定國家的貨物征收優(yōu)惠稅率：包括特定優(yōu)惠關稅(特惠稅)、普遍優(yōu)惠制(普惠制，發(fā)達國家對發(fā)展中國家)、最惠國待遇(現(xiàn)在和將來給予第三國優(yōu)惠，同樣適于對方)差別稅率：包括反補貼關稅、反傾銷關稅、報復關稅、保障性關稅(某類商品進口量劇增，對相關產(chǎn)業(yè)帶來巨大影響或損害時，按照WTO規(guī)則，啟動一般保障措施，磋

8、商、提高進口關稅或數(shù)量限制)。4、按保護形式分類關稅壁壘；關稅壁壘:直接非關稅壁壘；間接非關稅壁壘(三)關稅稅率1、進口關稅稅率自2004年1月1日起，我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率形式。