風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探究

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1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探究摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和，隨著“寧廣夏事件”、“安然事件”等國內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā),受到行業(yè)內(nèi)外人士的關(guān)注。本文就現(xiàn)在審計(jì)界最為熱門的這一主題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的探討。從審計(jì)產(chǎn)生的原因開始探討促成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形成的緣由及基礎(chǔ)，論述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的類型及其特點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的利弊，并且闡述了我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的存在和解決對(duì)策。盡管現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍存在很多不足之處，但今后的審計(jì)方法發(fā)展趨勢(shì)必將是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，至于采取何種方法模式，有待于我們?cè)趯?shí)踐中不斷的摸索探討。審計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界把以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)

2、險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法稱為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)(businessriskaudit)或風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(riskbasedaudit固然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)過20多年的發(fā)展，日趨成熟，但仍存在著很多不足之處。本文就現(xiàn)在審計(jì)界這—熱門話題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的探討。一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的緣由及基礎(chǔ)20世紀(jì)80年代初，在高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的背景下，美國審計(jì)職業(yè)界最先建立起了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的緣由風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的緣由可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行剖析：社會(huì)因素和因素。從社會(huì)因素剖析，審計(jì)的產(chǎn)生是為滿足社會(huì)需求以及為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù)的，但隨著經(jīng)濟(jì)的

3、發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，最初的審計(jì)方法模式漸漸無法完全地滿足社會(huì)需求，由此引起了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起的作用的理解與審計(jì)職員行為結(jié)果及注冊(cè)師執(zhí)業(yè)界對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法之間存在差異，即審計(jì)期看差距。特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，就可能承接不應(yīng)接受的審計(jì)委托，掉進(jìn)''審計(jì)陷阱”,也可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量；也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控，使審計(jì)得不償失，于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期看差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。從經(jīng)濟(jì)因素分析，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

4、，審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈,致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邊際收益不斷下降，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能在審計(jì)市場(chǎng)中生存和發(fā)展，需要維持期看的邊際收益，其途徑有二：一是增加審計(jì)收費(fèi)；二是降低審計(jì)本錢。顯然，在一定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，增加審計(jì)收費(fèi)是困難的,于是，現(xiàn)代審計(jì)基于本錢效益的推動(dòng)，只有降低審計(jì)本錢才能維持期看的邊際收益。于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中不斷的摸索、探討，逐漸地將最初的簡(jiǎn)單的審計(jì)方法不斷地改進(jìn)完善，使審計(jì)方法趨向與公道解決題目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。(—)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)嚴(yán)生的基礎(chǔ)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式形成之前，曾岀現(xiàn)過賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種模式，

5、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在此基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)職員往往只關(guān)注被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，審計(jì)的方法主要是詳查法，力圖通過大量的憑證審核及其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)來發(fā)現(xiàn)題目。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下,審計(jì)職員首先通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。隨著經(jīng)濟(jì)的

6、不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐漸不能達(dá)到審計(jì)界的要求，于是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的類型、特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)職員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判定被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)謀略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來源于美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩個(gè)文件，1981年發(fā)布的第39號(hào)審計(jì)

7、準(zhǔn)則公告《審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》和1983年發(fā)布的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》。(-)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的類型「?jìng)鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。按照傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施審計(jì)程序，何時(shí)實(shí)施以及在多大范圍內(nèi)實(shí)施，完全取決于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師不深進(jìn)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表背后的東西，就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額得出一個(gè)公道的期看。而且，當(dāng)企業(yè)治理當(dāng)局通同舞弊時(shí)，內(nèi)部控制是失效的。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很輕易受到

8、蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。2?風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。職業(yè)界在對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)的過程中，創(chuàng)