淺論公允價值計量及其應(yīng)用

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1、淺論公允價值計量及其應(yīng)用2008年9月美國引起的全球金融危機和經(jīng)濟衰退全面爆發(fā)后，美國一些銀行家、金融業(yè)人士和國會議員將矛頭指向美國會計準則，認為第157號準則要求金融產(chǎn)品按照公允價值計量的規(guī)定，導(dǎo)致金融機構(gòu)對資產(chǎn)大量減計，造成巨額虧損和資本充足率下降，進而逼迫金融機構(gòu)加大資產(chǎn)拋售力度，加劇資產(chǎn)貶值速度，使市場陷入惡性循環(huán)之中。雖然其后美國證監(jiān)會的研究報告表明公允價值準則不是導(dǎo)致金融機構(gòu)倒塌的主要原因，而是信用危機、資產(chǎn)質(zhì)量和債權(quán)人、投資者的信心喪失等原因造成，但由此引出了全球范圍內(nèi)對公允價值計

2、量及其運用的廣泛討論。隨著市場經(jīng)濟的深入，我國經(jīng)濟發(fā)展和社會制度逐步完善和成熟，公允價值計量理論的不斷完善也將使公允價值在我國的應(yīng)用更加廣泛。一、公允價值的定義國際會計準則委員會（IASB）：在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)的金額。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）:公允價值是指在計量日，市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負債支付的價格。我國新會計準則：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。國外關(guān)于公允價值的定義與我國的基本

3、一致，即公允價值最大的特點是來自公平交易的市場，參與交易的雙方都是理性的，在充分考慮市場信息并達成共識后的市場交易價格即是公允價值。二、公允價值在新會計準則中的應(yīng)用公平交易得以實現(xiàn)的重要條件是有公平的交易市場，而市場會因為所在地區(qū)不同而導(dǎo)致發(fā)展?fàn)顩r、速度等均有不同。而相對于國外會計準則來說，我國采取的公允價值計量是適度、謹慎和有條件的，主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。（一）公允價值計量在投資性房地產(chǎn)準則中的應(yīng)用分析我國新會計準則規(guī)定：投資性房地產(chǎn)在有確鑿證據(jù)表

4、明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。由于我國房地產(chǎn)市場還不夠成熟，交易信息的公開程度還不是太高，我國以成本模式作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的基本模式，并對應(yīng)用公允價值模式進行后續(xù)計量作了比較嚴格的條件限制。如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價值模式，否則應(yīng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)

5、計量。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。這也是我國新會計準則和國際會計準則的顯著差異。（二）公允價值計量在債務(wù)重組準則中的應(yīng)用分析我國新會計準則規(guī)定：1、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。用來清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額，計入

6、營業(yè)外收入或營業(yè)支出；非現(xiàn)金資產(chǎn)為期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。2、債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額計入營業(yè)外支出。債應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。權(quán)人收到存貨、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的,我國新會計準則強調(diào)用于重組資產(chǎn)或負債的公允價值，債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)要以公允價值入賬并確認債務(wù)重組收益。這種做法體現(xiàn)了債務(wù)人與債權(quán)人之間會計處理的對稱性，意味著一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免，

7、其收益直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。（三）公允價值計量在金融工具準則中的應(yīng)用分析我國新會計準則規(guī)定：以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債，并按性質(zhì)將核算內(nèi)容分為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。對“可供出售金融資產(chǎn)”，市價與成本的差異均計入資本公積，不影響當(dāng)期損益，影響所有者權(quán)益。對“交易性金融資產(chǎn)”，股票市價與成本的差異均計入當(dāng)期損益。金融工具的確認和計量成為判定上市公司真實經(jīng)營業(yè)績的一個必要補充部分。如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其

8、業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會受損。（四）公允價值計量在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的應(yīng)用分析我國新會計準則規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)當(dāng)以公允價值作為換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。我國新會計準則對公允價值的運用十分謹慎，有助于制約通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式操縱收益的行為。非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值作為換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)必須滿足：該項交換具有商業(yè)實