銷貨和收款循環(huán)審計案例

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1、銷貨與收款循環(huán)審計案例本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計內(nèi)容的：包括銷貨與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分配循環(huán)等。本章涉及銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了2個案例。案例一大為股份有限公司銷售收入審計案例由于銷售收入直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)成果的真實與否，并且眾多的會計舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷售收入的虛構(gòu)上，所以，銷售收入的認(rèn)定是審計的重要內(nèi)容之一?！?、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1.本案例的特點(1)本案例反映了銷售收入審計是銷售和收款循環(huán)審計的主要內(nèi)容。(2)在會計處理中，被審計

2、單位容易出現(xiàn)虛增或虛減銷售收入，本案例反映了被審計單位虛增的問題。2.本案例學(xué)習(xí)的重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過程，以及銷售截止期的測試過程和方法。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(-)審計概況1.審計人華康會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭潔為項目組長及以李芳、張同、劉欣為組員的審計組。2.被審計人大為股份有限公司。3?公司背景大為股份有限公司1994年5月由G投資公司、F電器集團(tuán)和K公司共同發(fā)起設(shè)立，主營業(yè)務(wù)為電視機的生產(chǎn)與銷售，大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、

3、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。4.審計時間和內(nèi)容審計組于2002年2月15至3月6日對該公司2001年度會計報表進(jìn)行審計，本案例涉及銷售收入相關(guān)內(nèi)容的審計。5.審計方法與過程(1)了解、描述、測試和評價被審計單位銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。(2)對銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在虛記。(3)進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。(4)審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)有價格高估行為。(5)進(jìn)行銷售截止期測試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。(-)本案例需要關(guān)注的問題(1)控制測試審計人員可以運用調(diào)查表法

4、、文字描述法和流程圖法等對被審計單位的內(nèi)部控制的設(shè)計情況進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上再確定其是否被執(zhí)行和有效，這一確定過程為符合性測試；對內(nèi)部控制制度的進(jìn)行符合性測試后，對其再進(jìn)行評價，確定控制風(fēng)險水平，并進(jìn)而要確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。本案例及其他各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在案例內(nèi)容與過程中都首先介紹了有關(guān)控制測試的內(nèi)容與過程。就本案例來講，審計人員劉欣首先通過調(diào)查表等方法對其進(jìn)行了調(diào)查了解（調(diào)查表見表2-1）,初步認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性，運用抽查憑證法、實地考察法等對銷售與收款循環(huán)的

5、內(nèi)部控制進(jìn)行了控制測試，在此基礎(chǔ)上，對其作了評價。（該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問題，從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單、裝貨單的核對機制較弱,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應(yīng)收款項未能定期與客戶核對，應(yīng)收款項的管理較為混亂。）可見，控制測試的對象是被審計單位所建立的內(nèi)部控制。我國《內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》獨立審計具體準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全

6、和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。（2）實質(zhì)性測試1）實質(zhì)性測試的涵義實質(zhì)性測試是為會計報表每項認(rèn)定的公允性提供證據(jù)，它所披露的是被審計單位記錄交易和余額的過程中發(fā)生的錯報和漏報情況。2）實質(zhì)性測試要解決的問題實質(zhì)性測試要解決其測試的性質(zhì)、時間和范圍:久實質(zhì)性測試的性質(zhì)是指要執(zhí)行的審計程序的種類及其有效性。包括分析性復(fù)核、交易的細(xì)節(jié)測試和余額的細(xì)節(jié)測試。b?實質(zhì)性測試的時間是指對被審計單位會計報表進(jìn)行測試是在會計期中，還是在會計期末或接近會

7、計期末。c?實質(zhì)性測試的范圍是指執(zhí)行實質(zhì)性測試的種類的多少，所審計的項目的數(shù)量。本案例及其他各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在在介紹了有關(guān)控制測試后，研究了實質(zhì)性測試的內(nèi)容與過程。就本案例來講，剛才在審計方法與過程中提到了，審計人員劉欣：a?對銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在虛記。b.進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。c.審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)價格高估行為。d?進(jìn)行銷售截止期測試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。3）實質(zhì)性測試與控制測試的關(guān)系控制測試與實質(zhì)性測試有著密切的聯(lián)系，控制測試是

8、實質(zhì)性測試的基礎(chǔ)，它的結(jié)果可以決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍；實質(zhì)性測試是在控制測試的基礎(chǔ)上，審計人員所實施的進(jìn)一步的審計工作。2.關(guān)于銷售的截止測試銷售截止測試就是檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。本案例中對D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2001年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2002年。請看表2—5o被審計單位名稱：大為股份有限公司編制：劉欣日期：2002年2月8日索引號：D1-