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1、論會計職能論文,會計審計論文論文,論文論會計職能20世紀(jì)以來,會計界在會計理論研究屮所涉及到的-?個十分重要的問題是會計的定義問題,它至今不僅依舊是研究中的一大難點,而且已經(jīng)成為對重要會計理論問題深入研究及社會對現(xiàn)代會計作出公止評價的一個障礙。筆者認(rèn)為,如何通過所下定義正確揭示會計的本質(zhì)特征,最終用一個科學(xué)的概念將其表現(xiàn)岀來,其中首先必須明確的一個問題便是如何認(rèn)識會計職能的問題,這是因為它既關(guān)系到定義屮對會計木質(zhì)的揭示,又關(guān)系到定義屮對會計功能作用的認(rèn)定,并最終影響到社會對會計工作作出公正之評價。故本文就此試從會計環(huán)境變遷之分析與歷史
2、結(jié)論Z評說方面加以研究。一、論會計環(huán)境變化對會計職能演進(jìn)之影響正如筆者在《會計環(huán)境論》一文中所指出的:“所謂會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān),并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法,以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況?!睍嫮h(huán)境對簿記及會計的影響是直接的,就簿記及會計的職能或日功能作用而言,它伴隨著諸如經(jīng)濟(jì)、科技、文化,以及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境要素的變化而相應(yīng)在其內(nèi)涵與外延方面發(fā)生變化,會計環(huán)境在一定程度上限定了會計的功能作用,限定了人們對簿記及會計功能作用的認(rèn)識,進(jìn)而也限定了人們對它的評價、限定了它在某一歷史時
3、期經(jīng)濟(jì)工作屮的實際地位。故必須明確:會計的基本職能決不是一成不變的,它的發(fā)展變化既取決于會計所處環(huán)境的變化,也取決于人們的思想認(rèn)識水平。人們只有在認(rèn)真分析與研究會計環(huán)境問題的基礎(chǔ)上,方能對一?歷史吋期簿記或會計的職能作出正確評價,進(jìn)而也才能對這一歷史時期的會計定義作出科學(xué)之結(jié)論。正因如此,在研究會計職能與揭示會計本質(zhì)時便不能僅僅把〃會計〃作為一個專業(yè)名詞,或僅僅作為一種純技術(shù)性的工作來對待,而應(yīng)當(dāng)從總體上對它加以考察,即應(yīng)當(dāng)把它看作是特定歷史發(fā)展階段,在一定會計部門組織之下與在一定會計法制支配之下的會計工作,以及這種工作與一定歷史發(fā)展
4、階段的會計思想、會計理論、會計技巧、會計方法相協(xié)調(diào)所形成的一?體化關(guān)系的集合體??梢灾v,這是研究會計職能問題與研究會計定義問題的一個具有關(guān)鍵性意義的出發(fā)點。據(jù)此,以下分別考察一下丿力史上冇關(guān)會計職能的幾種不同認(rèn)識。(-)核算工具論在人類會計發(fā)展的早期階段,會計環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展耍素成為人們認(rèn)識〃簿記〃職能的主要依據(jù),它在一個漫長的歷史時期內(nèi)對人們的〃簿記思想〃產(chǎn)生著重要影響,而這一歷史時期乂集中體現(xiàn)在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。在口然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段,在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價值,而非交換價值;生產(chǎn)Z目的主要是為了自給自足,而非積累價值,故在此
5、階段,經(jīng)濟(jì)關(guān)系尚較為簡單。這時作為國家僅需要通過簿記核算其財政收支狀況及其結(jié)果,為考察〃量人為出〃之財政原則服務(wù),而民間商業(yè)與手工業(yè)也只需要通過單式簿記核算其收支,以便在收支相抵中求得收大于支這一所企瑕之結(jié)果。古代數(shù)學(xué)家正是從記賬、算賬、報賬、用賬與服務(wù)相結(jié)合的角度,作出了〃零星算Z為計,總合算Z為會。〃這一結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能,無論在形式上,述是內(nèi)容上均未涉及到會計的監(jiān)督職能,所以它所體現(xiàn)出來的是這一歷史時期,在世界上具有代表性的〃核算工具論〃思想,是人們最早關(guān)于單式簿記木質(zhì)的認(rèn)識。(二)管理工貝論伴隨著14、15
6、世紀(jì)在地中海沿岸的一些城市資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽,復(fù)式簿記在早期的金融業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的應(yīng)用屮逐漸成長起來,并最終在核算屮取代了單式簿記的地位,這時,人們對簿記職能的認(rèn)識逐漸在發(fā)生變化。1494年盧卡?帕喬利的《簿記論》問世,改寫了人類會計發(fā)展的歷史,它標(biāo)志著由占代會計進(jìn)入近代會計發(fā)展時代。16世紀(jì)的尼徳蘭資產(chǎn)階級革命,17世紀(jì)的英國資產(chǎn)階級革命,以及18世紀(jì)的法國資產(chǎn)階級革命,使世界進(jìn)入到資本主義統(tǒng)治的時代,而以18世紀(jì)60至80年代開始的產(chǎn)業(yè)革命,及至到19世紀(jì)這場由科學(xué)技術(shù)推動生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開,人類又進(jìn)入到機(jī)器大工
7、業(yè)時代。在此幾百年間,一則,學(xué)者們通過復(fù)式簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中所顯示出來的功能作用,將家計與公司簿記分離開來,并使公司的經(jīng)營管理者自此得以獨立;二則,在資本主義市場經(jīng)濟(jì)體制支配下的各類股份公司逐步實現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離,此吋,在權(quán)益成為管理所關(guān)注口標(biāo)的同吋,人們已進(jìn)-?步認(rèn)識到簿記對于公司管理的作用;三則,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,曲于價值決定機(jī)制、供求機(jī)制及競爭機(jī)制協(xié)同在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用Z結(jié)果,故在公司內(nèi)部管理中,逐步把加強(qiáng)成木核算作為加強(qiáng)管理的一個主要方而。也正是由于成本核算問題而引發(fā),使學(xué)者們不僅明確認(rèn)識到簿記在公司管理中的作
8、用,而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認(rèn)識階段向會計思想認(rèn)識階段演進(jìn)之導(dǎo)因,進(jìn)而為19世紀(jì)末至20世紀(jì)初,會計界為完成曲簿記發(fā)展階段向會計發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本的條件;最后,出于注冊會計師事業(yè)的興起及其社會性功能作用