關(guān)于平衡點(diǎn)決策法

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1、關(guān)于平衡點(diǎn)決策法蘇萬(wàn)貴《中青年會(huì)計(jì)名人名作全書(shū)》吉林人民出版社1996年4月在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策方法中，有一種科學(xué)合理、簡(jiǎn)便易行的決策方法，這就是平衡點(diǎn)決策法。關(guān)于平衡點(diǎn)的概念、意義和應(yīng)用，筆者曾在《平衡點(diǎn)的理論及其應(yīng)用》①一文中進(jìn)行探討,關(guān)于平衡點(diǎn)的一些具體模型，筆者又在一些文章和侯文鏗教授主編的《審計(jì)辭?！分幸浴捌胶恻c(diǎn)審計(jì)法”為題作了闡述。其實(shí)，形形色色的平衡點(diǎn)不僅可以應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，起二道把關(guān)作用，而且更重要地可以應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)決策，起頭道守口作用。因而，平衡點(diǎn)首先是一種決策方法。木文僅在前述論著的基礎(chǔ)上，再對(duì)平

2、衡點(diǎn)決策法的有關(guān)問(wèn)題略陳管見(jiàn)，以就教于財(cái)平衡點(diǎn)，概括地說(shuō)就是指能使一個(gè)方案本身或若干方案之間的因變量達(dá)到平衡狀態(tài)的自變量的數(shù)值。它即可用公式計(jì)算，也可用圖形表示。在圖形屮看得很清楚，自變量即直角坐標(biāo)系中橫軸表示的變量，可能是業(yè)務(wù)量，可能是稅息前利潤(rùn)，也可能是其它指標(biāo)，因變量則是直角坐標(biāo)系中縱軸表示的變量，可能是利潤(rùn)，可能是成木，也可能是其它指標(biāo)。這里所說(shuō)的平衡狀態(tài)，對(duì)于一個(gè)方案來(lái)說(shuō)，是兩個(gè)對(duì)立指標(biāo)相等；對(duì)于兩個(gè)方案（或若干方案兩兩比較）來(lái)說(shuō)，是同一指標(biāo)本身相等；對(duì)于多個(gè)方案來(lái)說(shuō)（從理論上說(shuō)有無(wú)數(shù)個(gè)），是某一指

3、標(biāo)達(dá)到極值（即最大或最?。?。平衡點(diǎn)決策法，就是利用求得的平衡點(diǎn)與預(yù)測(cè)的有關(guān)方案的口變量指標(biāo)進(jìn)行比較，從而進(jìn)行有關(guān)決策的一種方法。為了更充分地利用平衡點(diǎn)決策法進(jìn)行決策，就要掌握平衡點(diǎn)的內(nèi)容和分類(lèi)。平命點(diǎn)種類(lèi)繁多，異彩紛呈。不同的平衡點(diǎn)有著不同的作用。如何對(duì)平衡點(diǎn)進(jìn)行分類(lèi)，口前尚無(wú)人論及。筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)角度進(jìn)行分類(lèi)。平衡點(diǎn)按其表現(xiàn)形式，可分為四大類(lèi)。這就是臨界平衡點(diǎn)、同值平衡點(diǎn)、重合平衡點(diǎn)、極值平衡點(diǎn)，分別簡(jiǎn)稱(chēng)為臨界點(diǎn)、同值點(diǎn)、重合點(diǎn)、極值點(diǎn)。在每一大類(lèi)Z中，都包括許多種平衡點(diǎn)。這種分類(lèi)，是最基本的分類(lèi)。凡

4、一個(gè)方案兩方面對(duì)立指標(biāo)相等，使因變量處于確定數(shù)值狀態(tài)的自變量水平，都是臨界點(diǎn)，如盈虧臨界點(diǎn)、利潤(rùn)臨界點(diǎn)（即保證口標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量）等等。前者收入與成本相等，后者收入與成本、利潤(rùn)之和相等。因變量是利潤(rùn)分別為零和目標(biāo)值。凡多個(gè)方案屮使因變量達(dá)到極值的口變量水平，都是極值點(diǎn)。如庫(kù)存決策中的經(jīng)濟(jì)訂貨量，就使進(jìn)存總成木達(dá)到最低；再如產(chǎn)品組合決策屮的最佳產(chǎn)品組合（利用線(xiàn)性規(guī)劃），就使貢獻(xiàn)毛益或利潤(rùn)達(dá)到最大。凡兩個(gè)方案中使因變量相等的自變量水平，則或者是同值點(diǎn)，或者是重合點(diǎn)。如果有既定方案（原方案），新方案與原方案口變量

5、不相等，就是同值點(diǎn)；如果有即定方案也好，無(wú)既定方案也好，兩個(gè)方案的自變量相等，就是重合點(diǎn)。前者如賒銷(xiāo)決策屮的利潤(rùn)同值點(diǎn)②，就是新方案利潤(rùn)與原方案利潤(rùn)相等時(shí)的銷(xiāo)售額（賒銷(xiāo)額）。后者如零部件自制與外購(gòu)決策中的成木重合點(diǎn)（i般稱(chēng)成本平衡點(diǎn)），就是兩個(gè)方案成木相等的需要量?？傊R界點(diǎn)是指一個(gè)方案兩方面對(duì)立指標(biāo)相等而因變量達(dá)到確定數(shù)值的自變量水平，同值點(diǎn)是指使新方案的因變量與原方案的因變量相等時(shí)的口變量水平，重合點(diǎn)是指使兩個(gè)方案因變量相等的共同的門(mén)變量水平，極值點(diǎn)是指使多個(gè)方案屮某一方案達(dá)到極值的自變量水平。各種平衡

6、點(diǎn)的特征如下：如果將因變量和自變量分別簡(jiǎn)稱(chēng)作“值”和“量”，則臨界點(diǎn)是界量界值，或者說(shuō)是界值界量，即不同的界值（目標(biāo)值），要求有不同的界量（臨界量），離開(kāi)了界量，界值就不復(fù)存在；重合點(diǎn)是同量同值，或者說(shuō)是同值同量，即兩方案的因變量相同，口變量也和同，離開(kāi)重合點(diǎn)，兩個(gè)方案的口變量和因變量就不能分別相同；同值點(diǎn)是異量同值，或者說(shuō)是同值界量，即兩個(gè)方案的因變量相同，自變量不同，自變量的數(shù)值取決于因變量；極值點(diǎn)是佳量極值，或者說(shuō)是極值佳量，即因變量極值處自變量最佳，自變量最佳吋才能使因變量取得極值。平衡點(diǎn)按其應(yīng)用范圍

7、，可分為業(yè)務(wù)平衡點(diǎn)和財(cái)務(wù)平衡點(diǎn)，進(jìn)而前者可分為生產(chǎn)平衡點(diǎn)、銷(xiāo)售平衡點(diǎn)、購(gòu)進(jìn)平衡點(diǎn)、儲(chǔ)存平衡點(diǎn)等，后者可分為投資平衡點(diǎn)、籌資平衡點(diǎn)、利潤(rùn)分配平衡點(diǎn)等。其中，每個(gè)環(huán)節(jié)還都可以根據(jù)決策的目標(biāo)、內(nèi)容、條件等再進(jìn)而分為各種不同喘的平衡點(diǎn)。當(dāng)然，這種分類(lèi)也存在一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，就是對(duì)某些具體的平衡點(diǎn)難以截然劃分，如經(jīng)濟(jì)訂貨批量（我們稱(chēng)作成本最低點(diǎn)訂貨量），就即是個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題，也是個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題。但這并不影響上述分類(lèi)的必要性。既然業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)都涉及的問(wèn)題，那就說(shuō)明在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)屮都有必要應(yīng)用之。平衡點(diǎn)按其決策目標(biāo)（即按因變量），可分為成木

8、平衡點(diǎn)、貢獻(xiàn)毛益平衡點(diǎn)、利潤(rùn)平衡點(diǎn)、每股收益平衡點(diǎn)、現(xiàn)金流量平衡點(diǎn)、凈現(xiàn)值平衡點(diǎn)、現(xiàn)值平衡點(diǎn)、銷(xiāo)售平衡點(diǎn)、價(jià)格平衡點(diǎn)等等。平衡點(diǎn)按其決策依據(jù)（即按自變量），可分為銷(xiāo)售量平衡點(diǎn)、賒銷(xiāo)額平衡點(diǎn)、儲(chǔ)存期平衡點(diǎn)、使用期平衡點(diǎn)、投資額平衡點(diǎn)、凈流量平衡點(diǎn)、折現(xiàn)率平衡點(diǎn)、稅息前利潤(rùn)平衡點(diǎn)等等。需要注意，這種分類(lèi)與按決策目標(biāo)分類(lèi)的平衡點(diǎn)名稱(chēng)可能重復(fù)，但一個(gè)是決策目標(biāo)（因變量）,一個(gè)是決策依據(jù)（自變量:），因而二者