淺論會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

淺論會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

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1、淺論會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制摘要:會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì),主耍分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的彫響,并提出了在會(huì)計(jì)電算化下如何加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度問(wèn)題,以確保單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運(yùn)行。關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)電算化;內(nèi)部控制控制與會(huì)計(jì)是不可分割的。內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序,包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基木規(guī)范(試行)》中指III:46電了信息技術(shù)

2、控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施二1、會(huì)計(jì)電算化對(duì)■會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中,由于會(huì)計(jì)處理高度集中在計(jì)算機(jī)內(nèi)部,其處理高度自動(dòng)化,而且會(huì)計(jì)信息主要載體變?yōu)榇沤橘|(zhì),因此,與手工核算相比內(nèi)部控制發(fā)牛?了很大變化。(1)內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化。手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制有很人的不同,我們通過(guò)以下分析了解會(huì)計(jì)電算化核算下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形式的變化。會(huì)計(jì)電算化工作流程:原始憑證->授權(quán)批準(zhǔn)->財(cái)務(wù)審核->對(duì)合格憑證進(jìn)行憑證輸入(制單)->電算審核-4幾系統(tǒng)處理T賬表輸出。從以上工作流程可以看出,會(huì)

3、計(jì)電算化示,會(huì)計(jì)帳務(wù)的集屮化處理,除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼、輸入由會(huì)計(jì)人員操作外,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和加工、會(huì)計(jì)報(bào)表的牛成和查詢等工作都町以通過(guò)計(jì)算機(jī)完成,這種數(shù)據(jù)處理的集中性使手工條件下的一些控制措施,在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中沒(méi)冇存在的必要。比如,編制科FI匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查,總賬明細(xì)賬進(jìn)行平行登記、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)等,在會(huì)計(jì)電算化中由于核算程序的變化,這些控制己失去了其真正的意義。其次,手工會(huì)計(jì)中的一些平衡檢查在電算化會(huì)計(jì)中將移入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部,通過(guò)計(jì)算機(jī)程序體現(xiàn)出來(lái)。如,記賬憑證的借、貸平衡效驗(yàn);賬戶中期末余額、期初余額、本期發(fā)生額的檢查;各核算業(yè)務(wù)模塊間

4、數(shù)據(jù)的核對(duì);報(bào)表數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系檢查、會(huì)計(jì)平衡的等式的檢查等等。因此手工條件卜?行之有效的內(nèi)部牽制制度,在電算化條件卜?已難以發(fā)揮具作用。(2)內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了改變。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)人機(jī)交互系統(tǒng),再加Z計(jì)算機(jī)系統(tǒng)更具隱蔽性,因此,其控制的內(nèi)容更加復(fù)雜。大致可以概括為以下幾方面:計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)人員的重新分工和新的內(nèi)部牽制;系統(tǒng)安全控制以及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)資料文書(shū)化控制;系統(tǒng)的組織和操作管理控制;系統(tǒng)的輸入控制、處理控制和輸出控制。(3)內(nèi)部稽核機(jī)制發(fā)生變化。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過(guò)多重手續(xù),嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作,如業(yè)務(wù)經(jīng)辦?授權(quán)批準(zhǔn)

5、、收付款項(xiàng)與會(huì)計(jì)記錄的分離等,必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制,會(huì)計(jì)人員之間的聯(lián)系是直接,因而很自然地形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度,在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過(guò)程屮,包含大量的信息捉取、傳輸和校驗(yàn)等工作。實(shí)行電算化后,由于會(huì)計(jì)電算化的工作口動(dòng)化、控制的程序化,各種手續(xù)都由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理統(tǒng)一執(zhí)行,會(huì)計(jì)工作的分工、崗位職責(zé)、權(quán)限也發(fā)生了變化,許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化,會(huì)計(jì)人員無(wú)法直接參與和控制,-?些內(nèi)部牽制措施無(wú)法執(zhí)行,其審查、稽核機(jī)制被削弱。(4)內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了變化。在電算化環(huán)境下,除了人這個(gè)執(zhí)行控制的主體外,許多內(nèi)部控制方法主要通過(guò)會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此

6、,在讓算機(jī)會(huì)計(jì)中,控制的重點(diǎn)已不再僅僅是人,而變成了第一,人工處理控制;笫二,原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)控制;笫三,會(huì)計(jì)信息輸出控制;第四,人機(jī)交互處理控制;第五,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接控制等多方面。(5)會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)介質(zhì)、存儲(chǔ)方式的改變。在手工會(huì)計(jì)核算下,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)是紙介質(zhì),企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張Z上,并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過(guò)程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所川可見(jiàn)的文字、符號(hào)直接記錄在紙上,紙張上的書(shū)面數(shù)據(jù)形成會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)證據(jù)原件,這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改,則容易辨別出修改的線索和痕跡,這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個(gè)基本特征。這種方式有

7、較好的直觀性,各不相同的筆跡也可作為控制的手段。但是,電算化系統(tǒng)下原來(lái)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以肉眼無(wú)法識(shí)別的形式被直接存儲(chǔ)在磁盤或光盤上,很容易被刪除或篡改并可做到不附痕跡,從而失去了肓觀性。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)屮易于辨認(rèn)的審計(jì)線索如筆跡、印章等在電算化環(huán)境下已無(wú)處可尋。此外,手工核算下,記錄在憑證、賬簿、報(bào)表等紙介質(zhì)上的會(huì)計(jì)記錄其勾稽關(guān)系較為明確,而在電算化壞境下,由于會(huì)計(jì)記錄被存儲(chǔ)在磁盤、軟盤等磁介質(zhì)上,不宜實(shí)施簽字、蓋章等手段,而且磁介質(zhì)很容易被改動(dòng),由于在技術(shù)上對(duì)電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡,這樣就很難辨別哪一個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件二電磁介質(zhì)

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