試論中國稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策與策略安排

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1、試論中國稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策與策略安排摘要：為實(shí)現(xiàn)中國由間接稅為主向直接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，應(yīng)重視稅收結(jié)構(gòu)與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的匹配與協(xié)調(diào)，優(yōu)化國民收入初次分配結(jié)構(gòu)，增大勞動(dòng)報(bào)酬在國民收入中的比重，將地方政府土地財(cái)政轉(zhuǎn)型為房產(chǎn)稅或物業(yè)稅財(cái)政，優(yōu)化地方政府的土地使用權(quán)出讓規(guī)模並適當(dāng)降低土地使用權(quán)出讓價(jià)格關(guān)鍵詞：稅收結(jié)構(gòu)；財(cái)政支出結(jié)構(gòu)；社會(huì)福利支出分類號(hào)：F719文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-3890(2011)08-0058-04改革開放以來，秉持保持宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定、與經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程相適應(yīng)、漸進(jìn)式推進(jìn)的原則，中國

2、稅收制度經(jīng)歷瞭1983年和1994年兩次重大改革以及2004年以來對(duì)岀口退稅、增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、農(nóng)業(yè)稅等征收制度的一系列調(diào)整，取得令人矚目的成效，逐步建立起稅種齊全、稅基較寬、稅負(fù)公平、稅率合理，符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，滿足財(cái)政收支相對(duì)平衡的稅收體系。⑴隨著中國經(jīng)濟(jì)總量的迅速增長(zhǎng)，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，稅制改革所需解決的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)矛盾不斷變化，稅制改革任重而道遠(yuǎn)。筆者認(rèn)為，中國稅制改革的關(guān)鍵在於如何選擇最恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，采取最有效的政策與策略，以實(shí)現(xiàn)間接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)向直接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

3、—、中國稅收結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變方向與難點(diǎn)直接稅與間接稅的劃分是以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的。所謂直接稅，是指納稅義務(wù)人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人不能或不便於把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。屬於直接稅的這類稅收的納稅人，不僅在表面上有納稅義務(wù)，而且也是實(shí)際上的稅收承擔(dān)者，即納稅人與負(fù)稅人一致。所謂間接稅，是指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價(jià)格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，即納稅人與負(fù)稅人不一致。直接稅與間接稅相比較，前者符合實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平與量能納稅的原則，有助於社會(huì)財(cái)富的合理分配；後

4、者征收相對(duì)簡(jiǎn)便,稅源穩(wěn)定，有助於財(cái)政收入穩(wěn)定?？v覽世界各國的稅收制度，經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國傢大多以直接稅為主體，OECD組織32個(gè)成員國,直接稅占稅收收入平均比重超過70%0而發(fā)展中國傢大多以間接稅為主體，中國、印度等國間接稅占稅收收入比重近60%0[2]經(jīng)濟(jì)學(xué)界洞悉直接稅與間接稅的利弊，不斷提高直接稅占稅收收入比重已成為經(jīng)濟(jì)學(xué)傢們的共識(shí)。然而，對(duì)於中國這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)總量巨大、人口眾多而人均收入的差距過大的經(jīng)濟(jì)體，稅收結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變存在諸多困難。筆者通過勾畫'‘國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與稅收結(jié)構(gòu)關(guān)系圖”，嘗試說明中國稅收結(jié)構(gòu)改革面對(duì)的經(jīng)濟(jì)矛

5、盾與特殊問題如圖1所示，對(duì)生產(chǎn)要素及要素投入者征稅，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅、財(cái)產(chǎn)稅等，屬於直接稅；對(duì)生產(chǎn)加工過程、商品流通與消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅等，屬於間接稅。間接稅稅負(fù)與國民收入總量及增量結(jié)構(gòu)相關(guān)，在稅率不變的條件下，隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而穩(wěn)定增長(zhǎng)；直接稅與生產(chǎn)要素投入規(guī)模、要素報(bào)酬結(jié)構(gòu)及財(cái)富累積能力相關(guān)，各稅種及稅率變動(dòng)影響諸多要素投入主體的利益分配，改革阻力較大。由間接稅為主向直接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，面對(duì)的主要經(jīng)濟(jì)矛盾與困難存在於以下三個(gè)方面1.間接稅

6、降低引致的勞動(dòng)者收入增加效應(yīng)不足以抵償?shù)阮~直接稅增加帶來的勞動(dòng)者收入減少效應(yīng)。間接稅雖然具有可轉(zhuǎn)嫁的特性，但並非完全轉(zhuǎn)嫁，其轉(zhuǎn)嫁能力與商品的需求彈性密切相關(guān)，需求彈性越小轉(zhuǎn)嫁能力越強(qiáng)，相反則轉(zhuǎn)嫁能力越弱。降低間接稅會(huì)導(dǎo)致商品價(jià)格下降，商品總價(jià)款降低部分等於間接稅可轉(zhuǎn)嫁部分，因而小於減少征收的間接稅款總額，其差額部分轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)。有鑒於此，間接稅向直接稅等額轉(zhuǎn)變，會(huì)改變資本與勞動(dòng)要素收入分配比例，造成勞動(dòng)者相對(duì)收入水平降低，使中國勞動(dòng)報(bào)酬收入占國民收入比重過低的問題更加嚴(yán)重2.就中國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況而言，直接稅增

7、長(zhǎng)潛力極為有限，若硬性降低間接稅稅收占比，則財(cái)政收入水平也將隨之下降。2009年，中國直接稅收入為22116.9億元，占稅收總額的比重約為38.8%o其中企業(yè)所得稅收入為11536.84億元，占稅收總額的19.38%;個(gè)人所得稅收入3949.35億元，占稅收總額的6.64%;土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等與土地相關(guān)稅收總額為3077.27億元，占稅收總額的5?仃％;契稅、印花稅收入合計(jì)3142.92億元，占稅收總額的5.28%;車船稅收入為186.51億元，車輛購置稅收入1163.92億元，合計(jì)

8、占稅收總額的2.27%。[3]上述直接稅、企業(yè)所得稅占稅收總額比重已大幅超過美國的10%,增收潛力不大；個(gè)人所得稅由於人均收入水平較低，且稅率呈現(xiàn)下調(diào)趨勢(shì)，其占比難以提高；與土地相關(guān)稅收，在國傢削弱地方政府土地財(cái)政和限制房?jī)r(jià)上漲等政策導(dǎo)向下，增長(zhǎng)空間有限；契稅、印花稅、車船稅、車輛購置稅等與交易相關(guān)稅種，稅收增長(zhǎng)受制於交易規(guī)模，隨機(jī)變動(dòng)幅度較大。因此，中國直接稅短期內(nèi)增長(zhǎng)