稅收執(zhí)法檢查

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1、稅收執(zhí)法檢查監(jiān)督是現(xiàn)代法治的應(yīng)有之義。十八世紀(jì)，著名的思想家、法學(xué)家孟徳斯鳩繼承并發(fā)展了分權(quán)制衡思想，將國家權(quán)力分為立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)。相對于其他國家權(quán)力而言，行政權(quán)具有口由裁量性、主動性和廣泛性的特點，因而行政權(quán)也最具擴張性和濫用性。所以，以法律規(guī)范行政權(quán)力、以其他權(quán)力制約行政權(quán)力、以監(jiān)督約束行政權(quán)力，就成為現(xiàn)代法治社會的必然耍求。稅收執(zhí)法權(quán)是國家行政權(quán)的重要組成部分，對稅收執(zhí)法權(quán)的有效監(jiān)督，也就成為推進依法治稅的必然耍求和重耍保障。在各種稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)替中，稅收執(zhí)法檢杳是經(jīng)實踐證明鮫為成熟的內(nèi)部監(jiān)督方法，也是ri前應(yīng)川最廣泛的一種監(jiān)督形式，在現(xiàn)有執(zhí)法監(jiān)督體系屮處于重要地位。

2、因此，堅持、完善和發(fā)展稅收執(zhí)法檢查，對于進一步強化執(zhí)法監(jiān)督、規(guī)范執(zhí)法行為、推進依法治稅具有里要的促進作用和積極的現(xiàn)實意義。一、稅收執(zhí)法檢查的基本內(nèi)涵（一）稅收執(zhí)法檢查的概念稅收執(zhí)法檢查是縣以上各級稅務(wù)機關(guān)依照職權(quán)，對本級稅務(wù)機關(guān)及其直屬機構(gòu)、派出機構(gòu)或者下級稅務(wù)機關(guān)實施的外部稅收行政行為情況所進行的一種監(jiān)督活動。稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機制的重要組成部分，是對稅收行政執(zhí)法全過程的事后臨督，是規(guī)范執(zhí)法行為、推進依法治稅的重要手段之一。對于稅收執(zhí)法檢查的概念，可以從以下四個方而予以進一步地分析理解：1.稅收執(zhí)法檢查的主體是稅務(wù)機關(guān)主體是實踐活動和認識活動的承擔(dān)者。稅收

3、執(zhí)法檢杳是一種監(jiān)督活動，必然耍有一定的承擔(dān)者。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，這個承擔(dān)者就是稅務(wù)機關(guān)，這是其法定的權(quán)利義務(wù)?！抖愂照鞴芊ā返谑畻l規(guī)定：“各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則情況進行監(jiān)督檢查?！彼哉f，稅收執(zhí)法檢查的主體是稅務(wù)機關(guān)。2.稅收執(zhí)法檢查的客體是外部稅收行政行為客體是主體實踐活動和認識活動的對象。稅收執(zhí)法檢杳是-?種監(jiān)督活動，它所要監(jiān)督的對象是外部稅收行政行為。根據(jù)適用與效力作川的對象為標(biāo)準(zhǔn)，行政行為可以分為內(nèi)部行政行為與外部行政行為

4、。所謂內(nèi)部行政行為，是指行政主體在內(nèi)部行政組織管理過程中所作出的只對行政組織內(nèi)部產(chǎn)牛法律效力的行政行為，如行政機關(guān)人事、財務(wù)管理行為等。所謂外部行政行為，是指行政主體在實施行政管理活動中針對行政相對人所作出的行政行為，如行政處罰、行政許可行為等。只有準(zhǔn)確區(qū)分和把握內(nèi)部行政行為與外部行政行為，才能正確理解和實施稅收執(zhí)法檢查，使檢查做到有的放矢。3.稅收執(zhí)法檢查的內(nèi)容是外部稅收行政行為的合法性、合理性以及執(zhí)法文書的規(guī)范性行政合法性原則與行政合理性原則是行政法的皋木原則，規(guī)范使川執(zhí)法文書是行政行為合法與合理的重要形式耍件。因此，稅務(wù)機關(guān)是否依法止當(dāng)行使稅收行政權(quán)力，只耍審查稅收執(zhí)法行

5、為的合法性、合理性以及稅收執(zhí)法文書的規(guī)范性即可。所謂合法性是指稅收執(zhí)法權(quán)的存在和行使都必須依據(jù)和符合法律，不得與法律相抵觸。也就是說，稅收執(zhí)法行為要以法律為依據(jù)，法無明文規(guī)定不得為之。需要說明的是，這里所稱的法律應(yīng)當(dāng)是廣義上的概念。所謂合理性是指稅收執(zhí)法行為在符合法定權(quán)限和程序的棊礎(chǔ)上，要客觀、公正、適度，合乎公平正義的法律理性，特別是白由裁量權(quán)的行使必須適當(dāng)。所謂規(guī)范性是指作為稅收執(zhí)法行為載體的稅收執(zhí)法文書耍齊全有效、內(nèi)容完整，符合形式要求。通過以上可以看出，與行政訴訟的合法性審查、行政復(fù)議的合法性與合理性審查相比，稅收執(zhí)法檢杳的內(nèi)容更加廣泛,它要對稅收執(zhí)法行為是否合法、是否

6、合理以及是否規(guī)范迓行較為全而的審查。1.稅收執(zhí)法檢杏的性質(zhì)是一種監(jiān)督根據(jù)以上三個方面的分析，我們知道，稅收執(zhí)法檢查的主體是稅務(wù)機關(guān)，客體是外部稅收行政行為，內(nèi)容是外部稅收行政行為的合法性、合理性以及執(zhí)法文書的規(guī)范性。這完全符合行政法上的監(jiān)督行政法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容。因此，從法律關(guān)系上看，稅收執(zhí)法檢查的主體和客體之間的關(guān)系以及所具有的內(nèi)容，是一種監(jiān)督行政法律關(guān)系，這種法律關(guān)系揭示了稅收執(zhí)法檢查的性質(zhì)是一種監(jiān)督。（二）稅收執(zhí)法檢查的特征1.職權(quán)性稅收執(zhí)法檢查是各級稅務(wù)機關(guān)依職權(quán)實施的監(jiān)督活動。所謂依職權(quán)實施是指依據(jù)法律賦予的職權(quán)，無須相對人的請求就可以丿1動實施。各級稅務(wù)機關(guān)

7、依據(jù)《稅收征管法》笫十條的規(guī)定，可以主動實施稅收執(zhí)法檢杏，不需要屮請人的請求或特定條件。這一點與同屬監(jiān)督范疇的稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟有所區(qū)別：稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)fj破訴訟都是依屮請才能對稅收執(zhí)法行為實施審查，才能啟動監(jiān)督活動。2.內(nèi)部性稅收執(zhí)法檢杏是稅務(wù)機關(guān)對本級或者下級稅務(wù)機關(guān)實施的監(jiān)督活動，無論是対本級還是對下級稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，監(jiān)督主體都是稅務(wù)機關(guān)，而不是權(quán)力機關(guān)、司法機關(guān)或其他行政機關(guān)。兇此，稅收執(zhí)法檢查具有一定的內(nèi)部性，屬于內(nèi)部監(jiān)督，它是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部監(jiān)督制約機制的重要組成部分。而