會計基礎(chǔ)講義-第14章

《會計基礎(chǔ)講義-第14章》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換近年考情分析：木章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)：2010年2分；2009年3分。重點難點歸納：非貨幣性資產(chǎn)交換及其處理思路；公允價值模式下的處理；賬面價值模式下的處理；涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.定義：貨幣性資產(chǎn)，指企業(yè)持冇的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定

2、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、預(yù)付賬款等。2.涉及補(bǔ)價的判斷指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和t期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少最的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。判斷標(biāo)準(zhǔn)：%1收到補(bǔ)價的企業(yè)，收到的補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值〈25%或：收到的補(bǔ)價/（換入資產(chǎn)公允價值+收到的補(bǔ)價）＜25%%1支付補(bǔ)價的企業(yè)支付的補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價）＜25%或：支付的補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值〈25%注意：?教材在計算上述比例時，分了和分母

3、均不含增值稅，即補(bǔ)價為不含增值稅的補(bǔ)價。?補(bǔ)價比例高于25%（含25%）—是貨幣性資產(chǎn)交換，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)規(guī)定處理。二、本準(zhǔn)則不涉及的交易和事項1.與所有者或所侑者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。2.在企業(yè)合并、債務(wù)重組屮和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)?！纠}1?多項選擇題】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）?！赫_答案』ABEA.作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資B.作為可供出售金融資產(chǎn)的債

4、券投資C.持有至到期投資D.貸款E.可轉(zhuǎn)換公司債券【例題2?單項選擇題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。『止確答案』BA.甲公司以公允價值為10萬元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司5萬元現(xiàn)金甲公司以賬而價值為13000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商站，乙公司庫存商站賬而價值9000元。甲公司設(shè)備的公允價值等于賬面價值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金300元C.甲公司以賬血價值為11000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值8000元，公允價值10000元，并且甲公司

5、支付乙公司4000元現(xiàn)金D.甲公司以公允價值為1000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1000元的現(xiàn)金第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、兩種模式：1.公允價值模式：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用公允價值模式，即以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成木，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。注：這里的“相關(guān)稅費”是指為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費。1.賬面價值模式非貨幣性資產(chǎn)交換不

6、具有商業(yè)實質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)采用賬而價值模式，即以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。注：這里的“相關(guān)稅費”是指為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費。二、商業(yè)實質(zhì)的判斷1.判斷條件：符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方而與換出資產(chǎn)顯著不同%1未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額和同，時間不同換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)

7、金流屋的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的吋間不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強(qiáng)，能夠在較短的吋間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流屋，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為金業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)牛現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)牛的未來現(xiàn)金流量顯著不同。%1未來現(xiàn)金流量的時間、金額和同，風(fēng)險不同換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)牛?的未來現(xiàn)金流量吋間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差界。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息

8、與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信川情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差界，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。%1未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和同，金額不同換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)牛?的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的吋間跨度相同，風(fēng)險也相同,但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差界。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同