中小制造企業(yè)成本控制研究【文獻(xiàn)綜述】

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1、畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述會計(jì)學(xué)中小制造企業(yè)成本控制研究隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)企業(yè)之間的競爭日益激烈。尤其是在開放的市場環(huán)境中，企業(yè)的競爭從價(jià)格的較量漸漸滲入到產(chǎn)品成本的控制中，所以，愈來愈多的企業(yè)重視成本控制。在這場較量中，中小制造企業(yè)的成本控制問題更加突出。中小制造企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，在諸多地方仍然存在一點(diǎn)的缺陷，本文將運(yùn)用科學(xué)的分析方法，對中小制造企業(yè)的成本控制進(jìn)行研究，提出行之有效的解決措施。以下是國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及對策的研究成果展示。一、國外研究成果1981年英國學(xué)者西蒙茲（Simmonds）提出了戰(zhàn)略成本管理理論，其研究主要側(cè)

2、重于理論性探索。他認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，因此了解競爭對手的信息并加強(qiáng)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合具有非常重要的意義。1985年邁克爾????波特（MichaelPorter）在《競爭戰(zhàn)略》在《競爭優(yōu)勢》中重點(diǎn)論述了企業(yè)取得優(yōu)勢的三個(gè)基本戰(zhàn)略，即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。同是他也提出了基于企業(yè)價(jià)值鏈的成本控制理論，他認(rèn)為企業(yè)可以在市場調(diào)查、需求分析的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的足以影響成本的因素進(jìn)行分析、計(jì)算，制定出目標(biāo)成本，再將現(xiàn)實(shí)的耗費(fèi)與理想成本進(jìn)行對比并找出差異，從而達(dá)到控制成本的目的。1985

3、年以后生命周期成本理論漸漸引起管理學(xué)者的注意，它是在歐美的特殊歷史條件下形成的。早在20世紀(jì)60年代，美國國防部就開始進(jìn)行關(guān)于產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算的研究并嘗試實(shí)施該方法。產(chǎn)品生命周期成本將成本控制的目標(biāo)重新定位為：在生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本之間做出科學(xué)合理的權(quán)衡，使得產(chǎn)品全部生命周期成本總額最低。20世紀(jì)80、90年代，美國學(xué)者羅賓??庫柏（RobinCooper）和羅伯特??卡普蘭（RobertKaplan）在《成本管理》、《哈佛商業(yè)評論》等雜志上發(fā)表了一系列文章，包括《一論ABC的興起：什么是ABC系統(tǒng)？》和《計(jì)量成本的正確性：制定正確

4、的決策》,從ABC的角度對作業(yè)成本法的實(shí)現(xiàn)需要、執(zhí)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫的建立等做了立體的分析，提出并對解釋了許多新的成本會計(jì)的概念。20世紀(jì)90年代，成本企劃控制在日本工業(yè)企業(yè)中收到熱捧。成本企劃控制最初源自日本豐田汽車公司的車型研發(fā)和更新當(dāng)中，早在20世紀(jì)60年代就被廣泛采用。日本成本企劃特別委員會在《成本企劃研究的課題》的報(bào)告草案中就提出了“成本筑入”的觀點(diǎn)。與傳統(tǒng)的成本管理相比，成本企劃有以下特點(diǎn)：①成本企劃與適用于生產(chǎn)過程成本控制的標(biāo)準(zhǔn)成本法不同，它主要適用于產(chǎn)品開發(fā)，設(shè)計(jì)階段的成本規(guī)劃；②成本企劃對于反復(fù)、大量生產(chǎn)的生

5、產(chǎn)組織來說更適用于多品種、少量生產(chǎn)組織形式。1993年，美國管理會計(jì)學(xué)者杰克???？耍↗ackShank）和戈文德瑞亞（V.Govindarajan）等人出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，他們通過對成本信息在戰(zhàn)略管理的四個(gè)階段（戰(zhàn)略的簡單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行、戰(zhàn)略的控制）所起的作用進(jìn)行研究，使戰(zhàn)略成本管理的理論方法更加具體化。這種戰(zhàn)略成本管理模式得到了許多國家專家、學(xué)者和企業(yè)的普遍認(rèn)可，并得到了廣泛運(yùn)用。2004年懷特發(fā)表了《為什么要注意德國的成本管理》一文，提到美國管理協(xié)會正在從事推介一種稱為GPK的德國成本會計(jì)的方法。GPK方法又被

6、稱為“彈性標(biāo)準(zhǔn)成本法”，他相似細(xì)分的程度比ABC作業(yè)成本法更加細(xì)小，并且強(qiáng)調(diào)了整個(gè)企業(yè)的組織活動(dòng)整體的成本管理。二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀與國外的企業(yè)成本控制的研究相比，國內(nèi)的研究相對比較滯后，才剛剛處于起步階段，主要原因是我國的成本控制的實(shí)踐較晚，沒有系統(tǒng)地為企業(yè)成本控制的研究提供顯示的環(huán)境和平臺。迄今為止，相關(guān)的文獻(xiàn)有：1988年，易中勝、馬賢明、陳良編譯的《管理會計(jì)：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想》，是當(dāng)時(shí)我國最先介紹作業(yè)成本法的資料，這一階段的研究基本上是對國外研究的介紹。1990年，邯鋼創(chuàng)立了成本否決的管理模式，主要內(nèi)容是邯鋼的各個(gè)生產(chǎn)部門要以最好的成

7、本管理為依據(jù)，對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比較，核定出產(chǎn)品的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤，然后分層落實(shí)，實(shí)行成本否決。1996年，范宇鵬、程曼麗等人發(fā)表了《成本否決法引起的思考》一文，總結(jié)了邯鋼的否決成本法，認(rèn)為邯鋼的模式可以擴(kuò)大到社會上一些管理不善，成本居高不下的企業(yè)中去。1993年中國礦業(yè)大學(xué)朱學(xué)義教授在《成本與價(jià)格資料上》發(fā)表論文，提出了效益成本法。該方法是從經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，來確定成本是否發(fā)生，發(fā)生范圍額度及其分配的去向的一種現(xiàn)代化成本計(jì)算方法。2006年趙海俠、朱學(xué)義共同發(fā)表《芻議價(jià)值鏈成本會計(jì)與效益成本法》，對效益成本法在價(jià)值鏈中的作用進(jìn)行了闡述，

8、認(rèn)為可以采用效益成本法，將其運(yùn)用到價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)中。1995年廈門大學(xué)學(xué)者余緒纓、王光遠(yuǎn)在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》、《會計(jì)研究》等雜志上發(fā)表了一系列文章，他們對作業(yè)成本法的相關(guān)概念進(jìn)行了深入分析，并從多方面