私募基金稅務(wù)

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1、......私募基金稅務(wù)目錄第一節(jié)不同類型私募基金稅務(wù)處理┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈2第二節(jié)基金管理人的稅務(wù)處理┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈5第三節(jié)基金投資人的稅務(wù)處理┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈6第四節(jié)私募基金的稅收優(yōu)惠┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈9第五節(jié)具體案例解析┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈┈14學(xué)習(xí)參考......第一節(jié)不同類型私募基金稅務(wù)處理一、合伙型私募基金(一)股息、紅利收入1、增值稅(1)按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定,納稅人購買金融

2、商品(股票、基金等),其持有期間取得的利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入,應(yīng)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。(2)金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。2、所得稅根據(jù)財稅【2008】159號文的規(guī)定,合伙企業(yè)不是所得稅納稅主體,采取“先分后稅”的原則,在基金層面無需繳納所得稅,僅在基金投資者層面繳納所得稅。是以每一個合伙人作為一個納稅義務(wù)人,合伙企業(yè)合伙人是自然人的是繳納個人所得稅,如果合伙人是法人和其他組織的繳納企業(yè)所得稅。(二)買賣股票、債券的差價收入私募證券投資基金的主要業(yè)務(wù)就是買賣股票、債券,或者是

3、買賣金融商品這樣的一些業(yè)務(wù),交稅是按照營改增【2016】36號文的規(guī)定,它屬于金融服務(wù)下面的金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)的稅目。?金融商品買賣的計稅方法是按照賣出價扣除買入價之后的余額作為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的一個正負差,按照盈虧相抵后的余額作為銷售額。如果說相抵之后是正差,我們就按照規(guī)定繳納增值稅。如果是負差,就轉(zhuǎn)入下一納稅期間,與下一納稅期間的金融商品的銷售額相抵。但是,年末的負差,是不能轉(zhuǎn)入下一會計年度的。金融商品的買入價可以選擇按照加權(quán)平均法,或者移動加權(quán)平均進行核算,但是選擇之后36個月之內(nèi)不能變更,并且金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。對于私募基金,財稅【2017

4、】56號文將其納入資管機構(gòu)類別,與券商資管、信托、基金專戶適用相同稅率規(guī)定。增值稅率同樣降至3%,但與公募基金的顯著區(qū)別是,私募基金買賣股票、債券的價差收入也要繳納3%的增值稅。該新規(guī)推遲至2018年1月1日起施行。(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人學(xué)習(xí)參考......1、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)(包括公司、合伙企業(yè)份額),不屬于增值稅征稅范圍;2、轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)、限售股、資管計劃、信托計劃、契約型基金,按金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅。二、公司型私募基金(一)股息、紅利、利息等收入1、增值稅(1)按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定,納稅人購買金融商品(股票、基金等),其持有期間取得的利息(保本收益、報酬、資

5、金占用費、補償金等)收入,應(yīng)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。(2)金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。2、所得稅按照《企業(yè)所得稅法》來繳納企業(yè)所得稅,采取“先稅后分”的原則,在基金層面和基金投資者層面都需要繳納所得稅,存在雙重稅收的情況。但《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于“免稅收入”,故當(dāng)公司型私募基金獲取被投資企業(yè)的股息、紅利時,可免交所得稅。(二)買賣股票、債券的差價收入1、增值稅買賣股票、債券屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,按6%征收增值稅。從2018年1月1日起減按3%征

6、收增值稅。2、所得稅計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得,征收企業(yè)所得稅。三、契約型私募基金1、增值稅學(xué)習(xí)參考......根據(jù)《證券投資基金法》第八條規(guī)定“基金財產(chǎn)投資的相關(guān)稅收,由基金份額持有人承擔(dān),基金管理人或者其他扣繳義務(wù)人按照國家有關(guān)稅收征收的規(guī)定代扣代繳”。契約型私募基金不屬于增值稅應(yīng)稅主體,不繳納增值稅。2、所得稅由于無法人實體,現(xiàn)有的信托、券商資管等契約型私募基金無需交稅。學(xué)習(xí)參考......第二節(jié)基金管理人的稅務(wù)處理基金管理人可能是公司制的、合伙制的,也有可能是個人。管理人主要的業(yè)務(wù)收入包括管理費和投資分紅。管理費按照一般慣例按照募集金額的2%來收取,還有一部分是超額分成

7、收入,通常按照超額的20%進行提取。此外,可能還有一些咨詢收入。一、增值稅1、管理費、咨詢收入(1)基金管理人為公司或者合伙企業(yè)的,一般納稅人按照6%的稅率,小規(guī)模納稅人按照3%的稅率繳納增值稅。(2)基金管理人為個人的,統(tǒng)一按照小規(guī)模納稅人3%來繳納增值稅。2、收益分成對收益分成性質(zhì)認定的不同,會導(dǎo)致不一樣的稅費,若為投資收益,則不需不繳納增值稅,只繳納所得稅。若為類似于服務(wù)、勞務(wù)的收益,除了繳納所得稅之外,還要繳納增值稅。可以把收益的形式寫成從合同簽訂到會計處理都不要體現(xiàn)服務(wù)性的概念,而是體現(xiàn)為投資收益的概念來處理。二、所得稅(1)基

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