第2章債務(wù)重組2011.3.14.ppt

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1、第二章　債務(wù)重組第一節(jié)：債務(wù)重組的概述第二節(jié)：債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)　債務(wù)重組的概述（概念、方式）一、債務(wù)重組的概念　　是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。　　定義有兩個(gè)重點(diǎn)：一是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難（前提條件）二是債權(quán)人作出讓步（必要條件）例題2-1二、債務(wù)重組的方式（4種）（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)　現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股）1.從債務(wù)人角度，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2.從債權(quán)人來(lái)看，將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)（債轉(zhuǎn)股）（三）修改其他債務(wù)條件（四種）減少本金、免除利息、降

2、低利率、延長(zhǎng)期限（四）以上三種方式的組合（混合重組）例題2-2【例1】下列事項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組的有（）。A.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的貨幣資金清償債務(wù)B.修改債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金，降低利率等C.債務(wù)人以借新債償舊債D.債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資答案：CD選項(xiàng)CD無(wú)法判斷債權(quán)人是否已經(jīng)做出了讓步，所以不屬于債務(wù)重組。【例2】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組中修改其他債務(wù)條件方式的有（）。A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本B.降低利率C.減少債務(wù)本金D.免去應(yīng)付未付的利息E.延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金答案：BCDE【例3】只要債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)

3、議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。（）答案：×【解析】債務(wù)重組的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是債權(quán)人要作出讓步，債權(quán)人沒(méi)有作出讓步的事項(xiàng)不屬于債務(wù)重組。所以本題是錯(cuò)誤的第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（廣義現(xiàn)金）1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理　借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款等（實(shí)際支付數(shù)）貸：營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（差額）注意：營(yíng)業(yè)外收入（支出）一定要寫(xiě)出二級(jí)科目2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理　　借：銀行存款等（實(shí)際收到數(shù)）營(yíng)業(yè)外支出（若借方差）壞賬準(zhǔn)備（該筆應(yīng)收款已計(jì)提的全部壞賬）貸：應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失（若貸方差）例2-3若乙企業(yè)

4、計(jì)提了5萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備金如何做帳？借：銀行存款204000壞賬準(zhǔn)備50000貸：應(yīng)付賬款234000資產(chǎn)減值損失20000【例4】甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬(wàn)元。經(jīng)磋商，雙方同意按600萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為（）。A.甲公司資本公積減少200萬(wàn)元，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元B.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元C.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加200萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元D.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元

5、答案：D（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（3種情況）1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益【主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（成本）、營(yíng)業(yè)外收入（支出）、投資收益】。注意：兩個(gè)差額不可抵消。100－80－701、以存貨抵債　　資產(chǎn)處置損益→主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本例2－42、以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)抵債　　資產(chǎn)處置損益→營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出　　　　例2－53、以長(zhǎng)期股權(quán)投資、股票、債

6、券等金融資產(chǎn)抵債資產(chǎn)處置損益→投資收益例2－6【例5】（2009年）下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額答案：C【例6】甲公司應(yīng)付A公司賬款80萬(wàn)元，甲公司與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。設(shè)備賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊22萬(wàn)元，其公允價(jià)值為75萬(wàn)元，甲公司該項(xiàng)債務(wù)重組利得為（）萬(wàn)元。A.53B.5C.2D.25答案：

7、B【例7】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，記入（）科目。A.資本公積B.營(yíng)業(yè)外支出C.營(yíng)業(yè)外收入D.財(cái)務(wù)費(fèi)用答案：C【例8】債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。A.資本公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.營(yíng)業(yè)外支出D.投資收益答案：D【例9·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款420萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將

8、用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司用于