會(huì)計(jì)學(xué)投資PPT課件.ppt

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1、第六章投資1.第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、概述1、概念；交易性金融資產(chǎn)主要是指為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。2、帳戶（1）“交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。2.交易性金融資產(chǎn)-----成本取得的公允價(jià)值出售時(shí)沖減的成本交易性金融資產(chǎn)-----公允價(jià)值變動(dòng)期末:公允價(jià)值期末:公允價(jià)值>賬面余額的差額<賬面余額的差額3.（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工

2、具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，也在本科目核算。4.二、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值，借記交易性金融資產(chǎn)(成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。5.（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，

3、借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記”交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。6.（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按實(shí)際收到的金額與該金融資產(chǎn)的成本之間的差額，貸記或借記“投資收益”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記交易性金融資產(chǎn)（成本），按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。7.1.20X6年1

4、月1日,購入債券：面值100，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費(fèi)用2。借：交易性金融資產(chǎn)----成本100應(yīng)收利息3投資收益2貸：銀行存款1058.2.20X6年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息33.20X6年12月31日，債券公允價(jià)值為110借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益109.4.20X7年1月5日，收到X6年利息借：銀行存款3貸：投資收益35.20X7年10月6日，將該債券處置（售價(jià)120）借：銀行存款120公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：交易性金融資產(chǎn)--

5、--成本100—-公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益（120-100）2010.例：企業(yè)于2007年3月1日購入A公司股票100000股，占A公司股票5%，每股面值1元，每股購買價(jià)5.1元(含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元)，相關(guān)稅費(fèi)2000元，以銀行存款支付。認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)。2007年3月20日收到現(xiàn)金股利。2007年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，2007年12月31日，A公司股票每股市價(jià)4.5元。11.答案：借：應(yīng)收股利10000投資收益2000交易性金融資產(chǎn)——成本500000貸：銀行存款512000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利

6、10000借：應(yīng)收股利10000(200000*5%)貸：投資收益10000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45000（500000-100000*4.5）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4500012.第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資含義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：(1)初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；(2)初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。13.企業(yè)從二級(jí)市場上購入的固定利率國債

7、、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。14.二、持有至到期投資成本的確定按取得時(shí)的公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。三、核算（一）賬戶——“持有至到期投資”1、核算持有至到期投資的攤余成本。2、本科目可按持有至到期投資的類別和品