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1、我國上市公司內部控制審計質量評價體系研究摘要為了引導和推動企業(yè)建立健全內部控制，財政部等五部委先后頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，其中，《企業(yè)內部控制審計指引》明確指出，執(zhí)行內部控制規(guī)范制度的企業(yè)，應聘請審計師對本單位內部控制的有效性發(fā)表審計意見。自2011年1月1日開始在境內外同時上市的公司實施，并于2012年推廣到深交所和上交所主板上市公司，至此，我國的內部控制審計業(yè)務過渡到強制性實施階段。雖然，現(xiàn)階段我國內部控制審計的制度環(huán)境已初步形成，開展內部控制審計業(yè)務的上市公司在逐漸增多，但執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建立并不能有效評估審計人員的工作質量，特別是
2、內部控制審計工作質量。自2012年開始，《企業(yè)內部控制審計指引》全面實施了三年時間，從執(zhí)行狀況來看，2012-2014年，審計師發(fā)表的內部控制審計意見絕大多數都是標準無保留意見，非標準審計意見的比例平均不到4%。然而，上市公司的內部控制是不是真如審計結果顯示的那樣有效？會計師事務所的內部控制審計質量到底如何？內部控制審計質量受哪些因素的影響？影響程度如何？如何提高內部控制審計質量？文章圍繞這些問題展開研究，旨在構建一套內部控制審計質量評價體系。本文回顧了內部控制審計質量相關的國內外文獻，介紹了內部控制審計質量的相關概念和理論基礎，并從理論上分析了內部控制審計質量的影響因
3、素，基于審計主體、審計客體和審計市場環(huán)境三個方面選取內部控制審計質量的評價指標，在此基礎上，選擇我國滬深兩市2012-2014年度A股上市公司及其聘任的會計師事務所的相關數據，運用因子分析方法，確定各評價指標對內部控制審計質量的反映程度。最后根據內部控制審計質量評價結果，討論了內部控制審計質量的現(xiàn)實情況，并針對存在的問題，從會計師事務所、上市公司和審計市場三個角度提出提高上市公司內部控制審計質量的政策建議。研究結果表明：內部控制審計質量主要由會計師事務所、審計市場、上市公司、審計意見類型四個要素反映，其中，在會計師事務所方面，注冊會計師人數、事務所規(guī)模、事務所聲譽、行業(yè)
4、專長起到主要作用；在審計市場層次，受處罰情況、內部控制審計任期為內部控制審計質量的主要影響因素；在審計客體方面，上市公司支付的內部控制審計費用起關鍵作用；內部控制審計意見類型作為一個綜合變量單獨反映內部控制審計質量。根據得到的內部控制審計質量評價體系發(fā)現(xiàn)，行業(yè)專長、注冊會計師人數、事務所規(guī)模、內部控制審計任期、事務所聲譽、內部控制審計費用、內部控制審計意見與內部控制審計質量呈正向關關系，受處罰情況與內部控制審計質量負相關，其中，事務所規(guī)模和內部控制審計意見對內部控制審計質量的影響更為顯著。關鍵詞：內部控制審計；內部控制審計質量；評價體系1我國上市公司內部控制審計質量評價
5、體系研究ABSTRACTInordertoguideandencourageenterprisestoestablishasoundinternalcontrol,theMinistryofFinanceandotherfiveministriesjointlyissued"TheBasicNormsofInternalControl"and"EnterpriseInternalControlSupportingGuidelines",where"GuidelinesforAuditofEnterpriseInternalControl"clearlystatedtha
6、ttheenterpriseswhichimplementinternalcontrolsystemshouldentrusttheauditorstoexpressanopinionontheeffectivenessoftheinternalcontrolintheirownunits.SinceJanuary1,2011,bothdomesticandforeignlistedcompaniesbeganimplementingEnterpriseInternalControlAuditGuidelines.In2012,thescopeextendedtothe
7、mainboardlistedcompaniesoftheShanghaiStockExchangeandtheShenzhenStockExchange.Sofar,ourinternalcontrolauditbusinesstransitiontothemandatoryimplementationphase.Atpresent,althoughtheinstitutionalenvironmentofinternalcontrolaudithasbeenformedinourcountry,listedcompanieswhich
