作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究.doc

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1、作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究提要本文嘗試構(gòu)建作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本並實(shí)施作業(yè)預(yù)算，將作業(yè)成本系統(tǒng)中獲取的實(shí)際運(yùn)行數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行差異分析，並制定改進(jìn)計(jì)劃，從而達(dá)到成本控制、業(yè)績(jī)持續(xù)改進(jìn)的目標(biāo)關(guān)鍵詞：作業(yè)中心；作業(yè)成本；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分類號(hào)：F272.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A一、引言在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)產(chǎn)生的起始階段，成本控制便是評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，隨著時(shí)代的發(fā)展，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)容越來(lái)越豐富，成本控制卻始終未脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與理論研究者的視線；同時(shí)，隨著管理理論的發(fā)展，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法不斷創(chuàng)新，成本控制的評(píng)價(jià)方法也需要改進(jìn)創(chuàng)新。作業(yè)成本法（ABC）、作業(yè)成本管理（ABM）的發(fā)展

2、為成本控制創(chuàng)新提供瞭基礎(chǔ)，本文嘗試在ABC、ABM理論框架下建立作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系二、作業(yè)成本法的過(guò)程分析觀作業(yè)是指組織為瞭某種目的而進(jìn)行耗費(fèi)資源的活動(dòng)（王平心，2001）,是投入產(chǎn)出因果連動(dòng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中它既需要投入資源、耗費(fèi)資源，又產(chǎn)生一定的效果，實(shí)現(xiàn)活動(dòng)目的將耗費(fèi)的資源費(fèi)用先通過(guò)資源動(dòng)因歸集到作業(yè)，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因歸集到作業(yè)的產(chǎn)出，得到相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)出成本信息，這就是作業(yè)成本法的“成本分配觀”，如1所示。1）成本分配觀是一種以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的方法（王平心，2001）,關(guān)註成本費(fèi)用的分?jǐn)偤怂悖噍^於傳統(tǒng)成本分配方法可以提高成本核算的準(zhǔn)確度作業(yè)概念的提

3、出及相關(guān)理論的發(fā)展為準(zhǔn)確核算成本提供瞭新方法，同時(shí)也為企業(yè)業(yè)務(wù)流程的完善提供瞭新思路。作業(yè)成本法的“過(guò)程分析觀”,1所示。把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)視為一條為瞭最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體組合而成的作業(yè)鏈，以“什麼引起作業(yè)，業(yè)績(jī)?nèi)绾胃纳啤睘榉治鏊悸?，關(guān)註於作業(yè)發(fā)生的合理性、作業(yè)過(guò)程的效率及作業(yè)產(chǎn)出的滿意度，為作業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)提供依據(jù)，是作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系建立的基石三、作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系（一）評(píng)價(jià)主體。一個(gè)有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)是由下列因素有機(jī)組成的：評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)報(bào)告（王化成、劉俊勇，2004）o根

4、據(jù)評(píng)價(jià)主體的不同，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可分為內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和外部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)其自身、企業(yè)內(nèi)部各分部、責(zé)任中心、下屬各層機(jī)構(gòu)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)，它主要利用企業(yè)內(nèi)部的信息資料以及內(nèi)部制定的指標(biāo)等進(jìn)行（陳共榮、萬(wàn)平，2007）。作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)主體是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或企業(yè)管理者，因此作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)屬於內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（二）評(píng)價(jià)客體。作業(yè)是作業(yè)成本法的基本單元，資源的耗費(fèi)、產(chǎn)品的産出都是經(jīng)由作業(yè)而完成的，作業(yè)執(zhí)行是否合理、作業(yè)執(zhí)行的效率、作業(yè)產(chǎn)出是否滿足需求及作業(yè)流程安排是否恰當(dāng)都是影響作業(yè)效果乃至企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要因素，因此關(guān)註這些因素

5、的評(píng)價(jià)並顯得合情合理。在實(shí)施作業(yè)成本法過(guò)程中，出於實(shí)施成本等方面的考慮，往往將一個(gè)或一個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組合成一個(gè)能完成特定功能的作業(yè)中心，並將資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心形成作業(yè)成本庫(kù)。因此，作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)客體設(shè)置為作業(yè)中心，每一個(gè)作業(yè)中心都是一個(gè)責(zé)任中心評(píng)價(jià)主體對(duì)評(píng)價(jià)客體的評(píng)價(jià)過(guò)程,如圖2所示。ffll2)（三）評(píng)價(jià)目標(biāo)。成本管理是經(jīng)濟(jì)組織的一個(gè)永恒課題，作業(yè)成本法以作業(yè)為中介，打通瞭產(chǎn)品成本與驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的成本動(dòng)因之間的聯(lián)系；作業(yè)管理通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析、計(jì)量、重組和優(yōu)化，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn)；作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是作業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)重要子系統(tǒng)，

6、其評(píng)價(jià)目標(biāo)是引導(dǎo)被評(píng)價(jià)者有效控制成本，並持續(xù)改進(jìn)（四）作業(yè)價(jià)值分析。成本控制的實(shí)質(zhì)就是確保將合適的資源高效地用在正確的地方，所以成本控制能否成功的前提就在於正確認(rèn)識(shí)理解這三個(gè)要素：資源的特性、有效性、增值性。作業(yè)價(jià)值分析通過(guò)對(duì)有效性和增值性的認(rèn)識(shí)理解過(guò)程，為成本控制、業(yè)績(jī)改進(jìn)提供方法1、資源的特性。在作業(yè)成本法中，對(duì)資源本身的特性的分析即成本性態(tài)分析，成本性態(tài)分析是提高資源利用效率的前提條件。Cooper和Kaplan根據(jù)成本與成本動(dòng)因的關(guān)系，將成本分為短期變動(dòng)成本、作業(yè)成本和固定成本三類變動(dòng)成本又可以分為兩類：技術(shù)性變動(dòng)成本和合約式變動(dòng)成本。技術(shù)性變動(dòng)

7、成本與產(chǎn)品的工藝技術(shù)相關(guān)；合約式變動(dòng)成本則可以通過(guò)合約管理行為改變其發(fā)生數(shù)額由於作業(yè)性質(zhì)的不同，Cooper和Kaplan將作業(yè)劃分為四大類：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品別作業(yè)和過(guò)程作業(yè)。根據(jù)作業(yè)成本與作業(yè)量的依存關(guān)系，以及管理者調(diào)整約定作業(yè)能力的大小，可將作業(yè)成本細(xì)分為作業(yè)變動(dòng)成本、約定作業(yè)能力成本和超標(biāo)作業(yè)成本。更進(jìn)一步，可將約定作業(yè)能力成本再細(xì)分為已用作業(yè)能力成本和未用作業(yè)能力成本固定成本是在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因而變，相對(duì)穩(wěn)定的成本。在作業(yè)成本法下，管理和評(píng)價(jià)的主要是變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本2、有效性。作業(yè)價(jià)值分析從分析層次上可以分

8、為資源動(dòng)因價(jià)值分析和作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析。資源動(dòng)因價(jià)值分析是通過(guò)對(duì)作業(yè)的識(shí)別、計(jì)量，