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1、第三章： 國(guó)家稅權(quán)與納稅人權(quán)利稅權(quán)的基本權(quán)能稅收管轄權(quán)及其屬人原則和屬地原則重復(fù)征稅及避免重復(fù)征稅的方法具體的反避稅規(guī)則納稅人的基本權(quán)利1第一節(jié)：稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念和特征概念：是指由稅法確認(rèn)和保護(hù)的在代表國(guó)家形式稅權(quán)的稅收機(jī)關(guān)與納稅人間的給予稅法事實(shí)而形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。特征稅收法律關(guān)系是由稅法確認(rèn)和保護(hù)的社會(huì)關(guān)系稅收法律關(guān)系是基于稅法事實(shí)而產(chǎn)生的法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的主體一方始終是代表國(guó)家行使稅權(quán)的稅收機(jī)關(guān)稅收法律關(guān)系中征納主體雙方之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移具有無(wú)償性2二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素主體內(nèi)容客體3三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更
2、和終止（一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生納稅義務(wù)產(chǎn)生的標(biāo)志是納稅主體進(jìn)行的應(yīng)當(dāng)課稅的行為。（二）稅收法律關(guān)系的變更納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化。納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化。稅收機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化。稅法的修訂或調(diào)整不可抗力4（三）稅收法律關(guān)系的終止納稅人完全履行納稅義務(wù)納稅義務(wù)因超國(guó)法定期限而消滅納稅義務(wù)人具備免稅的條件有關(guān)稅法的廢止納稅人的消失5第二節(jié)：稅權(quán)的概念和基本權(quán)能一、稅權(quán)的概念和特征稅權(quán)，也稱(chēng)課稅權(quán)、征稅權(quán)，指由憲法和法律賦予政府開(kāi)征、停征及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和管理稅收事物的權(quán)利的總稱(chēng)。稅權(quán)與稅法主體權(quán)利的區(qū)別稅權(quán)是國(guó)家一方
3、的權(quán)利稅法主體權(quán)利包括國(guó)家擁有的稅權(quán)和納稅人享有的權(quán)利6特征：專(zhuān)屬性法定性?xún)?yōu)益性公式性不可處分行7二、稅權(quán)的基本權(quán)能開(kāi)征權(quán)停征權(quán)減稅權(quán)免稅權(quán)加征權(quán)稅收檢查權(quán)稅收調(diào)整權(quán)8第三節(jié)：稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類(lèi)型稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。國(guó)家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。屬地原則：一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)利。屬人原則：一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)利。9稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分,根據(jù)國(guó)家主權(quán)行使范圍的屬地原則和
4、屬人原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：地域管轄權(quán)：即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)居民管轄權(quán)：即一國(guó)對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)公民管轄權(quán)：即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)屬地原則屬人原則10二、各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀1.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)可對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)所得、本國(guó)居民的境外所得以及外國(guó)居民的境內(nèi)所得這三類(lèi)所得行使征稅權(quán)。如：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，中國(guó)居民從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得、外國(guó)居民從中國(guó)境內(nèi)取得的所得都要依照我國(guó)的個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。《中華人
5、民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》也規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)要就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。112.實(shí)行單一的地域管轄權(quán)只對(duì)納說(shuō)人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，其中包括本國(guó)居民的境內(nèi)所得和外國(guó)居民的境內(nèi)所得，但對(duì)本國(guó)居民的境外所得不行使征稅權(quán)。一些發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)實(shí)施單一地域管轄權(quán)，它們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中需要吸收外國(guó)資金。實(shí)施單一地域管轄權(quán)，以便使外商可以利用在本地建立的機(jī)構(gòu)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而又不必在本地繳納企業(yè)所得稅，以此來(lái)吸引外商的直接投資。國(guó)際避稅地123.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄
6、權(quán)主要發(fā)生在個(gè)別十分強(qiáng)調(diào)本國(guó)征稅權(quán)范圍的國(guó)家，如美國(guó)稅法規(guī)定，美國(guó)公民即使長(zhǎng)期居住在國(guó)外，不是美國(guó)的稅收居民，也要就其一切所得向美國(guó)政府申報(bào)納稅。美國(guó)政府對(duì)居住在國(guó)外的公民也行使征稅權(quán)，主要是考慮到這些在國(guó)外居住的美國(guó)公民也能享受到美國(guó)政府給他們帶來(lái)的利益，因而他們也有義務(wù)向美國(guó)政府申報(bào)納稅。13三、稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)（1）自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)居民是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國(guó)的居民，意味著他已在該國(guó)居住較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，而不是以過(guò)境客的身份對(duì)該國(guó)做短暫的訪問(wèn)或逗留。1.住所標(biāo)準(zhǔn)凡是住所設(shè)在該國(guó)的納稅人均為該國(guó)的稅
7、收居民，即要看當(dāng)事人在該國(guó)是否有定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)。但也有一些國(guó)家同時(shí)還采用主觀標(biāo)準(zhǔn)確定個(gè)人的住所——如果當(dāng)事人在本國(guó)有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國(guó)有住所。14例如：有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國(guó)空軍，并與1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間，這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來(lái)；而且他也希望與妻子一起同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過(guò)余生。法院判定這位先生
8、盡管在英國(guó)居住了44年，但他在英國(guó)僅有居所而沒(méi)有住所。英國(guó)法律規(guī)定，一個(gè)成年人的住所要取決于他的永久居住意愿。152.居所標(biāo)準(zhǔn)居所指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)間但又不準(zhǔn)
