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《債券投資論文固定資產(chǎn)投資論文：淺析債券投資與應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的抵銷處理.doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、債券投資論文固定資產(chǎn)投資論文：淺析債券投資與應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的抵銷處理隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，發(fā)行債券融資的形式也越來(lái)越多地被運(yùn)用，集團(tuán)內(nèi)部之間的債券投資和應(yīng)付債券業(yè)務(wù)也就變得比較普遍。而依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資債券一方由于持有目的不同，對(duì)于債券投資的處理也是不一樣的，可能作為以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)處理，也可能作為以歷史成本計(jì)量的持有至到期投資處理，因此在眾多的內(nèi)部交易中，此類業(yè)務(wù)的處理顯得尤為復(fù)雜。筆者以下就此類業(yè)務(wù)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如何進(jìn)行抵銷的問(wèn)題進(jìn)行分析。一、應(yīng)付債券與交易性金融資產(chǎn)如果集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)買債券的一方將從集團(tuán)內(nèi)部其他公司購(gòu)買的債券作為交易性金融資
2、產(chǎn)處理，則其主要賬務(wù)處理為：①企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。②在持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。③資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
3、；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。④出售交易性金融資產(chǎn)吋，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目，同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄如下：1?交易當(dāng)期的抵銷處理。交易性金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屮是指企業(yè)為了近期內(nèi)山售而持有的金融資產(chǎn)。也即該項(xiàng)投資的投資人一般持有其時(shí)間很短，所以投資人在購(gòu)買后可能當(dāng)期出售，也可能不出售。在編制抵銷分錄時(shí)，如何抵銷具體分為兩種情況：情況一：投資方在購(gòu)買
4、當(dāng)期即處置了該項(xiàng)債券投資，在期末時(shí)該債權(quán)債務(wù)在集團(tuán)內(nèi)部不存在了，所以只需要將投資債券一方確認(rèn)的損益予以沖銷，具體抵銷分錄如下：①將當(dāng)期由于該債券公允價(jià)值的變動(dòng)由債券投資方確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益予以沖銷：如果其公允價(jià)值上升，貝山借：公允價(jià)值變動(dòng)損益；貸：交易性金融資產(chǎn)。如果其公允價(jià)值下跌，則做相反的抵銷分錄。②將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，也就是如果實(shí)現(xiàn)的是公允價(jià)值變動(dòng)收益，按照處置時(shí)“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借：投資收益;貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益。如果投資方實(shí)現(xiàn)的是公允價(jià)值變動(dòng)損失，則做相反的抵銷分錄。③如果當(dāng)期發(fā)放了債券利息，則需耍將投資方記入“投資收益”科目的
5、利息收入和發(fā)行方計(jì)入費(fèi)用或成本的利息支出抵銷：借：投資收益；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/生產(chǎn)成本。④將處置債券投資吋實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)處置收益、從投資該債券到處置期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益，轉(zhuǎn)入集團(tuán)發(fā)行債券的溢價(jià)：借：投資收益（處置時(shí)投資方確認(rèn)的投資收益），交易性金融資產(chǎn)；貸：應(yīng)付債券溢價(jià)。將處置債券投資時(shí)產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損失、從投資該債券到處置期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失，轉(zhuǎn)入集團(tuán)發(fā)行債券的折價(jià)：借：應(yīng)付債券折價(jià)；貸：投資收益（處置時(shí)投資方確認(rèn)的投資收益），交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。情況二：投資方在購(gòu)買當(dāng)期沒(méi)有出售該債券的，交易當(dāng)年的抵銷分錄如下：①將發(fā)行債券企業(yè)的“應(yīng)付債券”與購(gòu)買債券企業(yè)的“交
6、易性金融資產(chǎn)成本"抵銷。②將購(gòu)買債券企業(yè)由于公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”與其“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”抵銷。③由于債券購(gòu)買方將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法對(duì)于該交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)是不允許確認(rèn)的，所以如果是公允價(jià)值上升，則購(gòu)買方形成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，耍確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”；如果是公允價(jià)值下跌，則購(gòu)買方形成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，故還需要將其遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債與所得稅費(fèi)用抵銷。2.以后期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。首先，將上期包括在交易性金融資產(chǎn)里的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)予以沖銷，也即，如果“交易性金融資產(chǎn)公允
7、價(jià)值變動(dòng)”科目期初余額在借方，貝U：借：未分配利潤(rùn)期初；貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。如果“交反的抵銷分錄。其次，由于債券投資人將該債券投資作為交易性金融資產(chǎn)來(lái)管理，一般該債券投資人在次年會(huì)處置該項(xiàng)資產(chǎn)，所以在期末時(shí)該債權(quán)債務(wù)在集團(tuán)內(nèi)部就不存在了，只需要將投資債券一方確認(rèn)的損益予以沖銷，具體內(nèi)容同上述交易當(dāng)期抵銷處理的第一種情況。易性金融資產(chǎn)公允價(jià)伉變動(dòng)”科目期初余額在貸方，則編制相二、應(yīng)付債券與可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表“
