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1、作業(yè)成本管理(ABC)一、ABC的背景1.傳統(tǒng)成本計算的假設前提(1)成本要素結構(2)產品的生產特征2.現代生產環(huán)境的變化(1)技術的發(fā)展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP一、ABC的背景(2)產品特征需求的多元化品質的獨特個性產品壽命周期的變化戰(zhàn)略管理思想的引入FMS的必然性一、ABC的背景3、傳統(tǒng)成本計算的局限性(1)間接費分配基礎的疑問費用與產品的關聯度的削弱人工小時與機器小時的不足(2)成本計算方法對決策的影響就財務會計而言,影響不大對企業(yè)經營決策影響的雙重性一、ABC的背景(3)舉例說明例(1)單一品種的成本計算原材料直接歸入法人工費某一品種產品間接費用一、ABC的背
2、景原材料直接人工不同品種產品例(2)多品種的成本計算直接歸入間接費用中間賬戶平均分配一、ABC的背景(1)技術的發(fā)展市場競爭由國內向全球滲透規(guī)模經濟向市場應變能力轉化CIM是解決以上問題的現實選擇----CAD開發(fā)成本較高,但手段先進,時間大大縮短,在英國,平均設計時間從50年代的3個月下降為今天的15分鐘一、ABC的背景----CAE對設計的可行性(生產上,成本上)進行測試----CAM降低設計轉化為生產的時間,減少新產品投產準備時間----FMS以靈活方式生產多種產品。品種迅速轉化，質量更高，準備時間下降，人工與設備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）----JIT目標：消除浪費
3、、消除不增值作業(yè)例：加工檢驗移動等待儲存在以上大階段，只有加工是增值作業(yè)具體內容：一、ABC的背景一、ABC的背景JIT制造，按訂單生產，上道工序服從于下道JIT購貨，按需購貨（必須與供應商有長期合作關系，保證及時供貨，價格優(yōu)惠）JIT存貨，就是零存貨，這來自于JITJIT制造，實施JIT的基礎條件，共有九條一、ABC的背景低存貨水平、采用需求拉動、小規(guī)模采購、快速生產準備、人員技能多面手（一人具備不同技能）、FMS、TQM（高質量保證高效率）、有效的設備維護系統(tǒng)、持續(xù)改善的工作環(huán)境（培養(yǎng)職工的忠誠）一、ABC的背景JIT的實施效果顯示：（美國22家企業(yè)抽查），供應商數量下降67%，報廢反修
4、減少44%，啟動時間下降47%，存貨下降一、ABC的背景現代生產的大特征1.日本大阪大學中谷嚴教授指出現代生產的五大特征：第一：流動化。人才流動、資本流動第二：融業(yè)化。規(guī)模經濟向范圍經濟轉化，范圍經濟也就意味著突破行業(yè)界限第三：個性化。同化欲望向差別化方向轉化，也就是說，個性化替代了流行化一、ABC的背景第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達國家從事基礎研究，在落后國家從事制造業(yè)第五：信息化。以上四大變化必須依賴于信息化作為基礎以上我們可歸納為多元化需求與品質的獨特個性一、ABC的背景2.需求多元化、個性化與產品壽命周期（1）個性化導致多元化顯然，獨特的需求必然導致多元化的產品需求（
5、2）多元化導致產品壽命周期縮短流行導致產品有較長的生命周期追求時尚使許多傳統(tǒng)產品過早退出市場一、ABC的背景（3）產品壽命周期的三種含義*傳統(tǒng)的產品生產周期（價值鏈）研發(fā)設計促銷供貨售后服務*產品的市場周期導入成長成熟衰退*產品的消費周期購入使用廢棄一、ABC的背景（4）三種周期的相互關系市場周期消費周期生產周期戰(zhàn)略管理與FMS的必然性1.戰(zhàn)略管理的兩大基本特征2.FMS來源于多元化與個性化特征3.FMS的基本思想第一，FMS是生產自動化的核心組成部分，生產自動化包括了四大內容的組合*生產過程自動化訂貨設計投料加工組裝檢驗保管發(fā)貨戰(zhàn)略管理與FMS的必然性*信息系統(tǒng)自動化CAD、CAM、CAT
6、*無人運行*多品種、小批量的FMS第二，FMS硬件要素市場要求多元化、短期化、細分化生產要求可從七個方面體現彈性戰(zhàn)略管理與FMS的必然性（1）機械彈性：為適應生產采納特定的部品，對機器進行調整的難以程度（2）產品彈性：擁有經濟且快速的由原產品向新產品轉型的能力（3）工程彈性：一種部品能同時適用于多項工程（4）作業(yè)彈性：一種作業(yè)可隨時轉換成另一種作業(yè)（5）程序彈性：即使遇到故障也能繼續(xù)加工希望的部品（6）產量彈性：針對產量的增減，均能合理運用而獲利（7）擴充彈性：根據需要能立即擴充FMS的規(guī)模戰(zhàn)略管理與FMS的必然性第三，FMS軟件要素CAD、CAM、CAT3.傳統(tǒng)成本計算的局限性共同費用分配
7、基礎問題戰(zhàn)略管理與FMS的必然性戰(zhàn)略管理與FMS的必然性傳統(tǒng)分配率(以機器小時為分配基礎)分配率=$6000,000/75,000=8元/小時(注75,000是基礎,不是動因)若A產品消耗資源傳統(tǒng)法總成本=1000*8=$8000嚴格來講:A產品實際消耗資源戰(zhàn)略管理與FMS的必然性質控100*200=$20,000生產準備1*300=$300合計采購10*105=$1,050成本客戶訂單5*60=$300$2
