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《會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定相關(guān)金額。計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量，樓房的高度等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本.可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。1.歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付
2、出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2.重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在
3、可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5.公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自
4、愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。（二）各種計量屬性之間的關(guān)系在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對的。會計師事務(wù)所需要對此進(jìn)行判斷。比如，資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本許多就是根據(jù)交易時有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值確定的，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公
5、允價值更加可靠；在非同一控制下的企業(yè)合并交易中，合并成本也是以購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等的公允價值確定的。再比如，在應(yīng)用公允價值時，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值，而在采用估值技術(shù)估計相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。另外，公允價億相對于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時間概念，也就是說，當(dāng)前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項資
6、產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，而當(dāng)前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值也許就是未來環(huán)境下該項資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。（三）計量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條件。在這種情況下，引入公允價值，更能反
7、映企業(yè)的現(xiàn)實情況，對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，才能實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。值得一提的是，我國引入公允價值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。原因是考慮到我
8、國尚屬新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公
