內(nèi)部交易抵消[中國(guó)鐵建培訓(xùn)資料].ppt

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1、中國(guó)鐵建集團(tuán)財(cái)報(bào)合并——集團(tuán)內(nèi)部交易抵消主講人：曹向群2011年6月29日概覽合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易的抵消建造合同總分包的抵消內(nèi)部存貨購(gòu)銷的抵消內(nèi)部采購(gòu)固定資產(chǎn)的抵消房地產(chǎn)開發(fā)成本的抵消內(nèi)部往來(lái)及交易抵消久期填報(bào)應(yīng)注意的事項(xiàng)1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表-概述合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表-概述合并財(cái)務(wù)

2、報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表-合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)該以控制為基礎(chǔ)加以確定（實(shí)質(zhì)重于形式原則）控制指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表-合并范圍的確定除了母公司直接或間

3、接具有半數(shù)以上表決權(quán)外,以下情況也視為控制：通過與被投資公司其他投資者的協(xié)議，受托管理被投資企業(yè)；根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任免被投資公司的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在被投資公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表-合并范圍的確定另外，所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但以下除外：1.已宣告被清理整頓的原子公司；2.已宣告破產(chǎn)的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)。1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表-編制程序（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間（二）編制合并工作底稿（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的

4、合并金額（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表-抵消原理抵消原理：編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。從企業(yè)集團(tuán)角度看，內(nèi)部交易既不能實(shí)現(xiàn)銷售收入，也不能發(fā)生銷售成本，商品的成本也不能增加。但內(nèi)部交易雙方在其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中卻確認(rèn)了收入、成本并增加了商品的成本。因此在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表上要進(jìn)行抵消。2.內(nèi)部交易抵消-建造合同總分包抵消一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為一項(xiàng)合同處理：(一)該組合同按一攬子交易簽訂；即該組合同并非單獨(dú)談判達(dá)成。(二)該組合同密切相關(guān)，每

5、項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；即該組合同在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)該依據(jù)單一的毛利率依據(jù)單一的完工百分比確認(rèn)合同收入和成本，而不是分別若干合同依據(jù)不同的毛利率和不同的完工百分比確認(rèn)合同收入和成本。(三)該組合同同時(shí)或依次履行.2.內(nèi)部交易抵消-建造合同總分包抵消（續(xù)）中鐵建各局普遍存在由局承攬項(xiàng)目，母公司成立局指揮部統(tǒng)一管理該項(xiàng)目，同時(shí)自身承擔(dān)一部分工程，而各子公司分別成立項(xiàng)目部分包局指揮部分配下來(lái)的工程。局指揮部負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)主對(duì)上驗(yàn)工計(jì)價(jià)和結(jié)算，對(duì)項(xiàng)目部對(duì)下驗(yàn)工計(jì)價(jià)和撥款?？蛻粼诤怂銜r(shí)，局指揮部和各個(gè)項(xiàng)目部分別按照完工百分比確認(rèn)合同收入和成本，合并的時(shí)候簡(jiǎn)單加總，再按照局指對(duì)下計(jì)價(jià)

6、的金額同時(shí)抵消主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。我們注意到，局指的工程施工-合同成本(對(duì)下計(jì)價(jià)部分)確為內(nèi)部應(yīng)該抵消的合同費(fèi)用，而且已經(jīng)包括了項(xiàng)目部的一部分毛利。項(xiàng)目部的工程施工成本才是實(shí)際發(fā)生的成本。簡(jiǎn)單的抵消局指對(duì)下計(jì)價(jià)的金額則不夠準(zhǔn)確。項(xiàng)目部的工程結(jié)算也是內(nèi)部的工程結(jié)算，局指記錄的驗(yàn)工計(jì)價(jià)才是業(yè)主對(duì)項(xiàng)目的計(jì)價(jià)金額。2.內(nèi)部交易抵消-建造合同總分包抵消（續(xù)）舉例中鐵建某局中標(biāo)了某水電站項(xiàng)目，合同預(yù)計(jì)總收入60,合同預(yù)計(jì)總成本50。由于工程巨大，其將整項(xiàng)工程分為三個(gè)標(biāo)段進(jìn)行同步施工。為了協(xié)調(diào)工程進(jìn)度并方便管理，局母公司成立了局指揮部并承擔(dān)一個(gè)標(biāo)段的施工任務(wù)；另外二個(gè)標(biāo)段由局下屬的兩個(gè)子公司成

7、立的項(xiàng)目部承擔(dān)施工任務(wù)。局指揮部(以下簡(jiǎn)稱“局指”)與子公司項(xiàng)目部(以下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目部”)之間的核算模式如下：局指與項(xiàng)目部獨(dú)立核算歸集自己的施工成本。每月/季由局指對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)并向項(xiàng)目部撥付工程款。同時(shí)，每月/季由局指與業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)并收取業(yè)主撥款。2.內(nèi)部交易抵消-建造合同總分包抵消（續(xù)）局指(‘000)A項(xiàng)目部(‘000)B項(xiàng)目部(‘000)簡(jiǎn)單加總(‘000)合并報(bào)表(‘000)合同預(yù)計(jì)總收入603015----60合