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《合并財(cái)務(wù)報(bào)表—股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表.ppt》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在PPT專區(qū)-天天文庫。
1、第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表——股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法企業(yè)合并在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露內(nèi)容123一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則(一)合并方在合并日對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量1、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)2、合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并成本的差額3、直接相關(guān)費(fèi)用第一節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下的控股合并,合并方編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金
2、流量表。(二)合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(一)控股合并1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:銀行存款、庫存商品等資本公積——股本溢價(jià)二、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:股本資本公積——股本溢價(jià)2、合并費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借:管
3、理費(fèi)用貸:銀行存款(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表①編制調(diào)整分錄1)確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后,當(dāng)合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或者股本溢價(jià))貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時(shí),在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)。借:資本公積貸:盈余公積未分配利潤3、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2)確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后,當(dāng)合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或者股本溢價(jià))貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時(shí),在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)
4、以合并方資本公積(資本溢價(jià)或者股本溢價(jià))的貸方余額為限,將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分結(jié)轉(zhuǎn)。全資子公司借:股本資本公積盈余公積未分配利潤貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資②編制抵銷分錄借:股本資本公積盈余公積未分配利潤貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益非全資子公司合并日合并工作底稿(簡(jiǎn)表)假定甲公司是控股80%對(duì)乙公司進(jìn)行合并,資本公積中資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)為15000000元。其他條件不變。要求:(1)編制合并日甲公司對(duì)投資成本確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。合并方在編制合并日的合并利潤
5、表時(shí),應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤?!皟衾麧櫋薄捌渲校罕缓喜⒎皆诤喜⑶皩?shí)現(xiàn)的凈利潤”(3)合并現(xiàn)金流量表合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(2)合并利潤表1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定在同一控制下的吸收合并中,合并方對(duì)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。(二)吸收合并借:相關(guān)資產(chǎn)貸:相關(guān)負(fù)債銀行存款、庫存商品等股本資本公積——股本溢價(jià)3、合并費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借:管理費(fèi)用貸:銀行存款2、合并
6、差額的處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則1、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)2、直接相關(guān)費(fèi)用3、合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額第二節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理1、確定購買方2、確定購買日3、確定企業(yè)的合并成本4、被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定5、購買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額的處理6、股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制下的企業(yè)合并的處理步驟購買方——是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份,一般認(rèn)為取得控股權(quán)的一方為購買方。(一)確定購
7、買方某些情況下,即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份,但存在以下情況時(shí),一般也可認(rèn)為其獲得了對(duì)另一方的控制權(quán)。(1)通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。(3)有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。(4)在被投資企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)。1、合并日的確定原則購買日——是購買方獲得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(2)按照規(guī)定,合并事項(xiàng)需要
8、經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的,已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。(4)購買方已支付了購買價(jià)款的大部分,并且有能力支付剩余款項(xiàng)。(5)購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。(二)確定購買日企業(yè)合并涉及一次以上交換交易的,例如通過逐次取得股份分階段實(shí)現(xiàn)合并,企業(yè)應(yīng)于每