合并報表股權取得日后的合并報表.ppt

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1、第二章合并報表:股權取得日后 的合并報表主要內容:個別財務報表的調整,包括:非同一控制下的企業(yè)合并形成的子公司在合并工作底稿上的調整問題;母公司對子公司的投資從成本法調整為權益法的問題;合并工作底稿中需要抵銷遞延所得稅資產的有關問題;復雜控股權下合并報表編制的有關問題:包括“母子孫結構”和“關聯(lián)附屬結構”下的合并報表編制問題。第一節(jié)合并報表概述一、合并報表的作用及其特點(一)合并報表的作用合并財務報表,簡稱合并報表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體,以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎,由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及現(xiàn)金

2、流量的財務報表。母公司應當設置備查帳,記錄非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認資產、負債及其或有負債等在購買日的公允價值。編制合并報表時,應當以購買日確定的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值為基礎對子公司的財務報表進行調整。(二)合并報表的特點1.合并報表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團整體的財務狀況和經營成果,反映的對象是由若干個法人組成的會計主體,是經濟意義上的會計主體,而不是法律意義上的主體。2.合并報表以個別財務報表為基礎編制。3.合并報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權的控股公司或母公司編制。4.合并報表編制有其獨特的方法。(采用工作

3、底稿的形式)二、合并報表的構成1.合并資產負債表。2.合并利潤表。3.合并現(xiàn)金流量表。4.合并所有者權益變動表。5.附注三、合并報表理論目前會計理論界形成的合并理論主要有下面幾種:(一)母公司理論(1)母公司與子公司的關系是控制與被控制的關系;(2)編制合并報表的目的是滿足母公司的股東的信息需求,反映母公司股東所控制的經濟資源;(3)“少數(shù)股東權益”:看作是集團負債,列示在合并資產負債表的負債類項目與所有者權益類項目之間。(4)采用的編制方法:完全合并法和比例合并法;(二)所有權理論(1)母公司與子公司的關系是:擁有與被擁有的關系;(2)編制合并報表的目的:是滿

4、足母公司的股東的信息需求,反映母公司股東所控制的經濟資源;(3)采用的編制方法:比例合并法。即按比例并入合并報表。(4)子公司的“少數(shù)股東權益”并不在合并報表中反映。合并的股東權益反映的是母公司股東所擁有的凈資產份額。(5)子公司的“少數(shù)股東收益”并不在合并報表中反映。合并利潤反映的是母公司股東享有的凈利潤。(三)實體理論(1)母公司與子公司的關系是:控制與被控制的關系;(2)編制合并報表的目的是:滿足企業(yè)集團全體股東的信息需求,擁有多數(shù)股權的股東和擁有少數(shù)股權的股東都是企業(yè)集團的股東;(3)“少數(shù)股東權益”作為:企業(yè)集團所有者權益的一部分,在合并報表的股東權益

5、下單獨列示,合并股東權益反映的是全體股東所擁有的凈資產份額;(4)“少數(shù)股東收益”作為:企業(yè)集團凈利潤的一部分,在合并報表中單獨列示,合并凈利潤反映的是全體股東所享有的凈凈利潤;(5)采用的編制方法:完全合并法。第二節(jié)合并報表的合并范圍合并范圍應當以控制為基礎加以確定一、控制控制,是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權利。二、具體合并范圍的確定1.母公司擁有其半數(shù)以上表決權資本的被投資企業(yè)(1)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權資本。甲80%乙甲直接擁有乙80%(2)母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權

6、資本。甲80%乙70%丙甲間接擁有丙70%其他20%(3)母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權資本。甲80%乙70%丙甲直接+間接擁有丙85%15%2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)(1)通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。(2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權控制企業(yè)的財務和經營政策。(3)有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。(4)在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。滿足上述四個條件之一,應納入合并報表的合并范圍。但是,如果有證據(jù)表明母公司不能控制的除外。3.在具體確定控制時要考慮潛在表決權的

7、因素潛在表決權,主要是指當期可轉換的可轉換公司債券和當期可執(zhí)行的認股權證等。潛在表決權僅作為判斷是否存在控制的考慮因素,它不影響當期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。三、不納入合并報表合并范圍的情況母公司應將其全部子公司納入合并報表的合并范圍。不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉移資金的能力是否受到嚴格限制;也不論子公司的業(yè)務性質與母公司或企業(yè)集團內其他子公司是否有顯著差別。都應納入合并報表范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司,不應當納入母公司合并報表的合并范圍:1.已宣告被清理整頓的原子公司。2.已宣告破產的原子公司。3.母公司不能控制的其他被投資單位四

8、、合并報表編制的前期準備

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