長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量方法.ppt

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1、第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資主要內(nèi)容：◆長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量◆長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——投資收益的確定1第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則：P75（一）初始計(jì)量原則：按初始投資成本入賬企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（“應(yīng)收股利”），不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。2（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容：P751.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司

2、投資。2.企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。4.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22?號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。3二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：P75企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制

3、下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。41.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”；按照支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸“銀行存款”等

4、。長(zhǎng)期股權(quán)的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額（借貸雙方的差），應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。5會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（持有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（可能有，也可能沒有）貸：銀行存款（或非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債科目——賬面價(jià)值）貸方差額：增加“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”；借方差額：沖減所有者權(quán)益，順序?yàn)椋骸百Y本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”62

5、.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，在合并日應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，長(zhǎng)期股權(quán)初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（持有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（可能有，也可能沒有）貸：股本（面值）貸方差額：增加“資本公積——股本溢價(jià)”；借方差額：沖減“資本公積——股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

6、”7P76【例4-1】20×6年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司賬面所有者權(quán)益總額為6606萬元。分析：S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：同一控制、發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）66060000貸

7、：股本—面值15000000資本公積——股本溢價(jià)510600008（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。9◆對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利

8、潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目?！舴峭豢刂葡缕髽I(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。10會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（可能有，也可能沒有）貸：資產(chǎn)或負(fù)債科目（賬面價(jià)值）銀行存款貸方差額：“