審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)重述公司的風(fēng)險(xiǎn)管理策略.pdf

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1、□財(cái)會(huì)月刊·全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)重述公司的風(fēng)險(xiǎn)管理策略王蕓（教授）湯文（華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院南昌330013）【摘要】本文通過(guò)對(duì)2007~2011年116個(gè)發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的A股上市公司觀察值進(jìn)行回歸分析發(fā)現(xiàn)，審計(jì)傾向于出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告而非提高審計(jì)定價(jià)，以降低財(cái)務(wù)重述公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中規(guī)模小、資產(chǎn)負(fù)債率高、經(jīng)營(yíng)能力差、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的上市公司更容易發(fā)生財(cái)務(wù)重述，因此審計(jì)師審計(jì)時(shí)對(duì)此應(yīng)給予更多關(guān)注和警惕?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)重述公司審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)重述意味著前期公布的

2、財(cái)務(wù)報(bào)告存等（1989）和魏志華（2010）的研究指出，成長(zhǎng)性越差的上市公在虛假信息、誤導(dǎo)性信息及漏報(bào)信息等。在我國(guó)，利用重大會(huì)司，面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，其公司治理機(jī)構(gòu)存在問(wèn)題，因而越容計(jì)差錯(cuò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象較為明顯，重述金額巨大，重述錯(cuò)誤易發(fā)生財(cái)務(wù)重述。而Ahmed、Goodwin（2007）和陳凌云等表述含糊不清。財(cái)務(wù)重述已經(jīng)不是單純的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，其（2006）卻發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)重述公司具備較高的成長(zhǎng)機(jī)會(huì)，因?yàn)楦叩囊殉蔀槠髽I(yè)操縱盈余的工具。而審計(jì)師審計(jì)發(fā)生財(cái)務(wù)重述的成長(zhǎng)性伴隨著高額的融資需求，企業(yè)為了降低融

3、資成本，企上市公司將面臨更大的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此審計(jì)師會(huì)選擇何業(yè)可能會(huì)調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)重述。Burns和Kedia種應(yīng)對(duì)策略呢？基于這個(gè)疑問(wèn)，本文搜集了2007~2011年116（2006）在研究中也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)重述與公司成長(zhǎng)性之間存在個(gè)發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的A股上市公司觀察值，通過(guò)實(shí)證分析顯著關(guān)系。比較審計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理常采取的出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告在公司董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與財(cái)務(wù)重述關(guān)系方面，已有和提高審計(jì)定價(jià)兩種策略。的研究表明董事會(huì)開(kāi)會(huì)次數(shù)越少、董事會(huì)成員越慵懶，財(cái)務(wù)一、文獻(xiàn)回顧重述的可能性則

4、越大（Abbotte等，2004；Farber，2005）；審計(jì)委財(cái)務(wù)重述研究的內(nèi)容主要體現(xiàn)在什么樣的公司更容易員會(huì)中獨(dú)立董事比例、委員會(huì)的規(guī)模、會(huì)計(jì)專業(yè)人士的比例發(fā)生財(cái)務(wù)重述和審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)重述公司的反映兩大方面。針與財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象的發(fā)生成負(fù)相關(guān)關(guān)系（蘭艷澤等，2011）。但是對(duì)這兩方面問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者通過(guò)規(guī)范研究、實(shí)證研究或者Beasley（1996）的研究卻并不支持這一結(jié)論。兩者兼有的方法對(duì)此進(jìn)行了探究。現(xiàn)金流量作為公司風(fēng)險(xiǎn)的一種標(biāo)志，可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師1.易發(fā)生重述上市公司的特征研究。國(guó)外學(xué)者研究

5、發(fā)的專業(yè)判斷構(gòu)成影響，現(xiàn)有的研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金流量高的公司現(xiàn)，規(guī)模較小上市公司更容易發(fā)生財(cái)務(wù)重述（Kinney等，1989；容易獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)（CliveLennox，2002），較少發(fā)生財(cái)務(wù)Ahemed和Goodwin，2007），國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)公司規(guī)模和財(cái)務(wù)重述重述，但是朱小平、余謙（2003）研究得出相反結(jié)論。的關(guān)系研究后也得出了相同的結(jié)論（魏志華等，2010；周曉蘇，Young等（2008）以及Almer等（2008）的研究都發(fā)現(xiàn)，經(jīng)2011）。他們認(rèn)為規(guī)模大的上市公司有較高的信譽(yù)，其披露的國(guó)際知

6、名大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)重述財(cái)務(wù)信息透明度也相對(duì)較高，而小公司由于其內(nèi)部控制系統(tǒng)的概率較低。相對(duì)不完善，更有可能進(jìn)行財(cái)務(wù)重述來(lái)粉飾報(bào)表。但是也有2.關(guān)于審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)重述公司的反應(yīng)研究。國(guó)外學(xué)者研學(xué)者指出公司規(guī)模越大越容易發(fā)生財(cái)務(wù)重述（Burns和Kedia，究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)客戶存在高控制風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)2006），公司規(guī)模與財(cái)務(wù)重述沒(méi)有任何關(guān)系（Richardison等意見(jiàn)的概率越大，試圖通過(guò)此種方式將客戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到2002）?？山邮艿乃剑–hen等，2001；Randa

7、lElder等，2008）。國(guó)內(nèi)學(xué)根據(jù)債務(wù)契約理論，債務(wù)契約是企業(yè)采用激進(jìn)會(huì)計(jì)政策者研究也進(jìn)一步證明了這一結(jié)論：事務(wù)所對(duì)于操縱性水平高的動(dòng)因之一，經(jīng)營(yíng)狀況差、資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)越傾向于提的公司，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的傾向性越大（章永奎、劉峰，高當(dāng)期收益以降低債務(wù)違約的可能性。國(guó)內(nèi)外的學(xué)者通過(guò)研2002；夏立軍、楊海濱，2002；周曉蘇等，2011)；超過(guò)重要性水究都指出資產(chǎn)負(fù)債率越高的上市公司越容易發(fā)生財(cái)務(wù)重述平的錯(cuò)報(bào)更容易被出具非標(biāo)意見(jiàn)，且“大所”對(duì)超過(guò)重要性水（Kinney等，1989；Burns

8、和Kedia，2006；魏志華等，2010）。平的錯(cuò)誤更加敏感，更容易出具非標(biāo)意見(jiàn)（王霞等，2009）。關(guān)于公司的成長(zhǎng)性與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系尚不確定。Kinney已有研究表明審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)重述公司會(huì)提高審計(jì)定價(jià)，□·86·2013.11下全國(guó)中文核心期刊·財(cái)會(huì)月刊□因?yàn)楫?dāng)出現(xiàn)盈余操縱風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)實(shí)施更為深作為重要性水平，出于謹(jǐn)慎性原則，這里將不小于0.5%的重入、范圍更廣的測(cè)試，這種關(guān)系在較高的公司治理風(fēng)險(xiǎn)的情述幅度作為重大重述。本文在選擇樣本時(shí)剔除了非重大重述況