審計準(zhǔn)則與審計依據(jù).ppt

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1、44.審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)審計學(xué)（第六版）第一節(jié)審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。一、審計準(zhǔn)則的含義-審計準(zhǔn)則是制約審計人員的行為準(zhǔn)則；-審計準(zhǔn)則既對審計人員素質(zhì)提出要求，同時也對社會提供審計工作質(zhì)量保證；-審計準(zhǔn)則是通過審計人員執(zhí)行審計程序表現(xiàn)出來的；-審計準(zhǔn)則是審計人員簽署最終審計意見時的客觀保證。本資料來源二、審計準(zhǔn)則的作用1、公眾信任；2、提高審計質(zhì)量；3.維護審計組織和人員的合法權(quán)益；4.促進國際審計交流。1.美國審計準(zhǔn)則2

2、.國際審計準(zhǔn)則3.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則三、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則1.美國審計準(zhǔn)則《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》（GenerallyAcceptedAuditingStandards，縮寫為GAAS）《審計準(zhǔn)則說明書》（StatementsonAuditingStandards，縮寫為SAS）在美國，不管被審計單位經(jīng)營規(guī)模大小、企業(yè)組織的形式、所屬行業(yè)的種類、是營利組織還是非營利組織，審計人員在對它們的會計報表執(zhí)行審計時都必須遵守審計準(zhǔn)則。2.國際審計準(zhǔn)則變遷：國際審計指南（Internatio

3、nalAuditingGuidelines，縮寫為IAG）——國際審計準(zhǔn)則（InternationalStandardsonAuditing，縮寫為ISA）——國際審計與鑒證準(zhǔn)則（（InternationalStandardsonAuditingandAssurance，縮寫為ISAA）國際審計和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則內(nèi)容：1.國際審計準(zhǔn)則（ISA）國際審計實務(wù)公告(IAPS)3.國際審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISRE）4.國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISAE）5.國際相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（ISRS）四、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系介紹（一）執(zhí)業(yè)

4、準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段1.制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991－1993）從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。2.建立準(zhǔn)則體系階段（1994－2005）中注協(xié)自1994年5月開始起草獨立審計準(zhǔn)則。到2005年年中，中注協(xié)先后制定了6批獨立審計準(zhǔn)則，包括1個準(zhǔn)則序言、1個獨立審計基本準(zhǔn)則、28個獨立審計具體準(zhǔn)則和10個獨立審計實務(wù)公告、5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括3個相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計48個項目。3.完善與

5、提高階段（2006－）隨著獨立審計準(zhǔn)則體系的基本建立，制定工作轉(zhuǎn)向完善獨立審計準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則質(zhì)量并重。特別是自2005年以來，在財政部領(lǐng)導(dǎo)的部署下，中注協(xié)根據(jù)變化的審計環(huán)境、國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，有計劃、有步驟地制定和修訂審計準(zhǔn)則。（二）加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風(fēng)險，需要通過完善審計準(zhǔn)則加以應(yīng)對。部分準(zhǔn)則項目已不能滿足行業(yè)要求，需要及時制定和修訂審計準(zhǔn)則。國際審計準(zhǔn)則質(zhì)量有了全面改進和提高，需要我們在國際趨同上有新的舉措。會計準(zhǔn)則加快制定進程，需要獨

6、立審計準(zhǔn)則同時跟進。（三）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建1.獨立審計準(zhǔn)則體系的特點和局限性獨立審計準(zhǔn)則體系由三個層次構(gòu)成：第一個層次為基本準(zhǔn)則，第二個層次為具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告，第三個層次為執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。局限性隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的需求，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍由法定審計向企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，原有的獨立審計準(zhǔn)則體系框架不能滿足業(yè)務(wù)多元化的需求。注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范2.準(zhǔn)則框架的重構(gòu)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（48個）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)

7、則審計準(zhǔn)則（41個）審閱業(yè)務(wù)（1個）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個）代編財務(wù)信息（1個）商定程序準(zhǔn)則（1個）??注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則的框架與結(jié)構(gòu)1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)和要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而進行的規(guī)范。2.審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)行歷史財務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。3.審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時

8、，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。4.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。5.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。改進后名稱中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第