主要稅種納稅實務(wù).ppt

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1、其他主要稅種納稅實務(wù)第一節(jié)資源稅法及納稅實務(wù)一、資源稅基本要素資源稅——對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象征收的一種稅。資源稅是對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人，因占有國有資源的豐厚程度不同和開采條件差異而形成的級差收入而征收的一種稅。（一）資源稅納稅人與扣繳義務(wù)人1．資源稅納稅人資源稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。（1）資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個人征收，而對進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單

2、位或個人不征資源稅。相應(yīng)的對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅。（2）中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅?！纠?0-1】下列各項中，屬于資源稅納稅人的有（　）。A.開采原煤的國有企業(yè)B.進口鐵礦石的私營企業(yè)C.開采石灰石的個體經(jīng)營者D.開采天然原油的外商投資企業(yè)【答案】ACD2．扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其它單位。（二）資源稅的稅目與單位稅額1．資源稅的稅目（1）原油。是指開采的天然原油，

3、不包括人造石油（2）天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。（3）鹽。包括固體鹽和和液體鹽；（4）黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、鉻礦石、錳礦石3個子目；（5）有色金屬礦原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、黃金礦石及其它有色金屬原礦10個子目；（6）煤炭；是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（7）其它非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦?！纠?0-2】下列單位出售的礦產(chǎn)品中，不繳納資源稅的有（?。?。A.采礦銷售天然大理石B.油田出售的天然

4、氣C.鹽場銷售的鹵水D.鹽業(yè)公司銷售的食鹽【答案】ABCD2．資源稅的稅額資源稅采用從量定額稅率，即有幅度的固定稅額。對《資源稅稅目、稅額明細表》中未列舉名單的納稅人(指在已列舉的部分納稅人名單中，尚未列舉到的納稅人)適用的稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照該表中確定的鄰近礦山的稅額標準，在上下浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標準的40%征收；對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額標準

5、的70%征收。二、資源稅課稅數(shù)量及應(yīng)納稅額的計算（一）課稅數(shù)量的確定1．確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法（1）納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。2．特殊情況下課稅數(shù)量的確定（1）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷售量和自用量折算成

6、原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。（3）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量；選礦比=精礦數(shù)量／耗用原礦數(shù)量【例10-3】某銅礦本月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，計算該企業(yè)應(yīng)納資源稅?！窘馕觥繎?yīng)納資源稅=4000÷20%×1.2×（1-30%）=16800（元）。（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的

7、液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。【例10-4】某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅。【解析】應(yīng)納資源稅=12000×30-10000×5=310000（元）。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算，不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單

8、位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額【例10-5】某鐵礦山10月銷售鐵礦石4萬噸，另外自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦6萬噸，按規(guī)定該礦屬于入選露天礦，資源等級是4等，適用15元/噸的單位稅額。請計算該鐵礦本月應(yīng)納資源稅稅額。【解析】應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額×40%=(40000+60000)×15×40%=600000(元)。三、資源稅稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（2）北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方