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1、第三章外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)記賬本位幣的確定第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算7/21/20211第一節(jié)記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義記賬本位幣——是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境——通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。7/21/20212（一）記賬本位幣的選擇企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、企業(yè)記賬本位幣的確定7/21/20213（二）企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考
2、慮下列因素：1．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算；2．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；3．融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。7/21/20214（一）境外經(jīng)營的含義境外經(jīng)營——指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定7/21/20215判斷某實體是否為境外經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)：是否是企
3、業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。是否與企業(yè)記賬本位幣相同。不是以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。二是該實體的記賬本位幣一是該實體與企業(yè)的關(guān)系7/21/20216企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定7/21/
4、20217企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。記賬本位幣的變更不會產(chǎn)生匯兌差額。四、記賬本位幣的變更7/21/20218第二節(jié)外幣交易的會計處理一、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念（一）外匯、外匯匯率及其分類1、外匯外匯是指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付手段。一是以外幣表示的資產(chǎn)；二是可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段。外匯的特征外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯
5、資金。概念外匯的種類7/21/202192、外匯市場和外匯匯率外匯匯率——兩個國家的貨幣在特定時期相互交換的比價。外匯市場——是指實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所。7/21/2021103、匯率的標(biāo)價方法（2）間接標(biāo)價法（收進標(biāo)價法）——以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位的外幣的標(biāo)價方法。匯率上升表示本國幣值上升。（1）直接標(biāo)價法（應(yīng)付標(biāo)價法）——以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價方法。目前大多數(shù)國家包括我國都采用直接標(biāo)價法。如：1美元＝6.81元人民幣。匯率上升表示本國貨幣貶值。7/21/2021114、匯率的分
6、類（1）按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度分為賣出匯率（2）按固定與否分為固定匯率（3）按外匯買賣成交期分為即期匯率（4）按管制的程度不同分為官方匯率市場匯率中間匯率買入?yún)R率浮動匯率遠期匯率（5）按匯率記入賬中的時間分為記帳匯率（現(xiàn)行匯率）賬面匯率（歷史匯率）P1857/21/2021121.外幣折算外幣折算——是對企業(yè)外幣交易以及以外幣編制的會計報表在按原來使用的外幣計量和記錄的同時，將其外幣金額折算為本國貨幣。（二）外幣折算和外幣匯兌內(nèi)容外幣交易折算外幣報表折算2.外幣兌換外幣兌換——是把外幣兌換為本國貨幣或把本國貨幣兌換為外國貨幣，或者不同外幣之間相互兌
7、換。7/21/202113（三）匯兌損益匯兌損益（匯兌差額）——是指企業(yè)各外幣帳戶、外幣報表的各項目折合為記帳本位幣時，由于匯率不同而產(chǎn)生的的差額。1.外幣交易匯兌損益2.外幣報表折算匯兌損益內(nèi)容（1）已實現(xiàn)匯兌損益（2）未實現(xiàn)匯兌損益指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于交易發(fā)生日和會計報表編制日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。指在資產(chǎn)負債表日把境外子公司或分支機構(gòu)所編制的會計報表折算為記帳本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益。7/21/2021147/21/
8、202115產(chǎn)生匯兌損益的情形外幣存款的使用債權(quán)債務(wù)的結(jié)算貨幣兌換資產(chǎn)負債表日按期末匯率進行調(diào)整外幣財務(wù)報表折算7/21/202115外幣分賬制——是
