[精品]營改增對(duì)鐵路物流運(yùn)輸業(yè)的影響探析.doc

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1、營改增對(duì)鐵路物流運(yùn)輸業(yè)的影響探析營改增對(duì)鐵路物流運(yùn)輸業(yè)的影響探析摘要：近期，隨著營改增擴(kuò)圍到鐵路運(yùn)輸業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)全行業(yè)的改革，這不僅有效地解決了該行業(yè)垂復(fù)征稅的問題，并且完善了增值稅抵扣鏈條。本文試著先比對(duì)分析營改增前后鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化，然后以大秦鐵路為例深入探析，發(fā)現(xiàn)其中問題,提出政策建議。關(guān)鍵詞：營改增;鐵路運(yùn)輸業(yè);影響探析一引言近幾年，我國鐵路實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，從十二屆全國人大一次會(huì)議第三次全體會(huì)議通過了“鐵路政企分開”的重大決議再到2013年12H4□召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確將鐵路運(yùn)輸業(yè)從2014年1月1日起納入營改增

2、試點(diǎn)范圍，這一次次的會(huì)議決定意義重大。鐵路的政企分開，有利于推動(dòng)鐵路建設(shè)和運(yùn)營健康可持續(xù)發(fā)展，保障鐵路運(yùn)營秩序和安全，充分發(fā)揮各種交通運(yùn)輸方式的整體優(yōu)勢(shì)和組合效率。而鐵路運(yùn)輸業(yè)納入增值稅是國際通行做法，在推進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)全行業(yè)實(shí)現(xiàn)的改革同時(shí)，對(duì)于解決鐵路運(yùn)輸業(yè)重復(fù)征稅問題、完善增值稅抵扣鏈條和稅收制度也具有重大的意義。二、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響的理論分析在營業(yè)稅下，鐵路運(yùn)輸業(yè)以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，稅率按3%,在改征增值稅后，按11%的稅率對(duì)增值額（銷項(xiàng)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）納稅。前后差異帶來的影響通過等式表達(dá)如下：假設(shè)以a為營業(yè)收入（含

3、稅），可以抵扣的不含稅的進(jìn)項(xiàng)為b。（假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅率為17%,Ilb都進(jìn)入當(dāng)期成本或者費(fèi)用。），城建稅和教育附加稅的比例假設(shè)分別為3%和7%（不考慮地方附加稅2%）。1?不考慮企業(yè)所得稅在征收營業(yè)稅時(shí)，其稅負(fù)為：aX3%X（7%+3%+1）=0.033a?在征收增值稅后，其稅負(fù)為:（a/1.HXll%-bX17%）X（7%+3%+1）二0.109a-0?187b②稅負(fù)的變化為：0.109a-0.187b-0.033a=0.076a~0.187b③因此在不考慮所得稅的情況下，當(dāng)0.076a=0.187b時(shí)，即a/b=2.46④時(shí)（保留兩位小數(shù)點(diǎn)），營

4、業(yè)稅和增值稅對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)沒有影響。在a/b〉2.46時(shí)，稅負(fù)增加，反之，稅負(fù)則減小。2?考慮企業(yè)所得稅在考慮所得稅的情況下，假設(shè)成本C,稅改前后差異具體見表1。假設(shè)當(dāng)(0.2755a-0.25c)/a=(0.334a-0.145b>0.25c)/(a-0.17b)時(shí),(0.098ab+0.043bc)a2=0.059時(shí)，說明營改增前后稅負(fù)沒有變化。當(dāng)(0.098ab+0.043bc)a2>0.059時(shí),說明營改增后稅負(fù)變小，反之，稅負(fù)變高。以上兩種情況主要考慮的是運(yùn)輸收入，如果鐵路公司有租賃和相關(guān)服務(wù)類收入，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的適用增值稅稅率計(jì)

5、算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。三、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)影響分析一一以大秦鐵路為例鐵路運(yùn)輸業(yè)作為我國的資本密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例甚高且…般使用年限較長(zhǎng)，這也帶來了設(shè)備更新慢，能耗高等問題。處理好鐵路運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)問題實(shí)屬鐵路運(yùn)輸成本問題，接下來從宏觀和微觀兩方面進(jìn)行剖析，研究營改增對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響，并以大秦鐵路為例進(jìn)…步探析。1.宏觀角度鐵路運(yùn)輸成本是鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的綜合指標(biāo)。從宏觀上我們將鐵路運(yùn)輸成本劃分為固定成本和可變成本，并且成本與運(yùn)輸工作量(客運(yùn)量、

6、貨運(yùn)量)有緊密的關(guān)系。用數(shù)學(xué)公式表示為:C總二m+n*X⑥,則C單=m/X+n⑦。C總運(yùn)輸總成本；C單單位運(yùn)輸成本；m固定總成本；n單位變動(dòng)成本；X運(yùn)輸工作量(客運(yùn)量/貨運(yùn)量)。從上述關(guān)系式中可以看出，運(yùn)輸總成本與客運(yùn)量、固定總成本、單位變動(dòng)成本成正比關(guān)系，在單位運(yùn)輸成本中，單位運(yùn)輸成本和客運(yùn)量成反比關(guān)系，與單位變動(dòng)成本和

7、古

8、定成本則成正比。當(dāng)然，這種情況會(huì)發(fā)生在改擴(kuò)建后的短期時(shí)間內(nèi)，超過某個(gè)零界點(diǎn)后，運(yùn)輸成本乂隨著運(yùn)量的增長(zhǎng)而逐漸降低。另外，運(yùn)輸距離也對(duì)運(yùn)輸成本有…定的影響?，F(xiàn)引入單位運(yùn)輸工作量、運(yùn)距兩個(gè)變量，建立如下數(shù)學(xué)關(guān)系式：X二x*L

9、⑧。x單位運(yùn)輸工作量(客運(yùn)量/貨運(yùn)量)；L運(yùn)輸距離。將⑧式帶入⑥式，得C總二m+n*x*L。得到運(yùn)距與運(yùn)輸總成本也成正比關(guān)系。說明，隨著運(yùn)輸距離的增加，相應(yīng)的運(yùn)輸總成本會(huì)增加，但是分?jǐn)偟矫繂挝簧线\(yùn)輸成本則會(huì)減少。2?微觀角度從微觀角度，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)成本可歸為以下七項(xiàng)：(1)折舊費(fèi)；(2)人員費(fèi)用；(3)維修費(fèi)；(4)材料和能源；(5)動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用；(6)外購勞務(wù)和服務(wù)；(7)其他。以大秦鐵路運(yùn)輸股份有限公司為例，2013年公司主營業(yè)務(wù)成本中，人員費(fèi)用最多，占25.37%,其次是客運(yùn)及貨運(yùn)的服務(wù)費(fèi)共15.27%,然后依次折舊費(fèi)用和電力燃料費(fèi)

10、用，分別占14.43%和12.43%。這7項(xiàng)中物料和能源、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用和外購勞務(wù)和服務(wù)如可能取得增值稅專用發(fā)票，可以憑票抵扣，其它不能取得增值稅專用發(fā)