公司清算的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理.pdf

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1、公司清算的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理一、公司清算的概念公司清算是指公司解散后?為最終了結(jié)現(xiàn)存的資產(chǎn)和其他法律關(guān)系?依照法定程序?對公司的資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系?進(jìn)行清理、處分和分配?以了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系?從而消滅公司法人資格的法律行為。公司清算必須結(jié)清其作為獨(dú)立納稅人的所有稅務(wù)事項(xiàng)。公司除因合并或分立而解散外?其余原因引起的解散?均須經(jīng)過清算程序。公司因下列原因解散??一?公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)??二?股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散??三?因公司合并或者分立需要解散??四?依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷??五?公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難?繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失?

2、通過其他途徑不能解決的?持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東?可以請求人民法院解散公司。二、清算程序企業(yè)清算一般應(yīng)履行下列程序?1.在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組?開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成?股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的?債權(quán)人可以申請人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請?并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。清算期間?公司存續(xù)?但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)。2.清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人?并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)?未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)

3、?向清算組申報(bào)其債權(quán)。債權(quán)人申報(bào)債權(quán)?應(yīng)當(dāng)說明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)?并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對債權(quán)進(jìn)行登記。在申報(bào)債權(quán)期間?清算組不得對債權(quán)人(含稅務(wù)機(jī)關(guān))進(jìn)行清償。3.清理公司財(cái)產(chǎn)?分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)包括宣布終止時(shí)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)以及企業(yè)在清算期間取得的資產(chǎn)。已經(jīng)作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分?不屬于清算財(cái)產(chǎn)?擔(dān)保物的價(jià)款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分?屬于清算財(cái)產(chǎn)。企業(yè)清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈或盤虧、變價(jià)凈收入、無力歸還的債務(wù)或無法收回的債權(quán)?以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等?計(jì)入清算損益。企業(yè)在宣布終止前六個(gè)月至終止之日的期間內(nèi)?下列行為無效?清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)作為清

4、算財(cái)產(chǎn)入賬??1?隱匿私分或無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)??2?非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn)??3?對原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保??4?對未到期的債務(wù)提前清償??5?放棄自己的債權(quán)。4.資產(chǎn)處臵?包括收回應(yīng)收款項(xiàng)、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東的?按照公允價(jià)值確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬處理。5.清償債務(wù)。由于清算企業(yè)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)不屬于清算財(cái)產(chǎn)?因此除非法律、法規(guī)有特別規(guī)定?即便是在清算財(cái)產(chǎn)不足以支付清算費(fèi)用的情況下?也不得從擔(dān)保財(cái)產(chǎn)中撥付?債權(quán)人的權(quán)利不受影響。因此?擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值必須優(yōu)先用于償還擔(dān)保債務(wù)?擔(dān)保物的價(jià)款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額?屬于清算財(cái)產(chǎn)的一部分?按下列順序清償債務(wù)??

5、1?支付清算費(fèi)用。企業(yè)辦理清算發(fā)生的費(fèi)用從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費(fèi)用包括法定清算機(jī)構(gòu)成員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)及清算過程中所必須的其他支出。清算過程中處臵資產(chǎn)需要繳納各項(xiàng)稅費(fèi)?含清算所得稅?也作為清算費(fèi)用處理。?2?應(yīng)付未付的職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金等。?3?應(yīng)繳未繳的各項(xiàng)稅費(fèi)?是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)交未交的各項(xiàng)稅費(fèi)?清算過程的產(chǎn)生的稅費(fèi)按清算費(fèi)用處理。?4?尚未償付的債務(wù)。不足清償?shù)耐豁樞騻鶆?wù)?按比例清償。既有欠稅又欠交滯納金和罰款的?《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》?國稅函[2008]1084號(hào)?明確規(guī)定?按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的

6、立法精神?稅款滯納金與罰款兩者在征收和繳納時(shí)順序不同?稅款滯納金在征繳時(shí)視同稅款管理。因此?稅收及滯納金的清償應(yīng)優(yōu)先于罰款。6.剩余財(cái)產(chǎn)分配。有限責(zé)任公司?除公司章程另有規(guī)定者外?應(yīng)當(dāng)按投資各方出資比例分配?股份有限公司?按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分?按普通股股東的股份比例進(jìn)行分配。如果剩余財(cái)產(chǎn)不足全額償還優(yōu)先股金時(shí)?按各優(yōu)先股股東所持比例分配。7.制作清算報(bào)告?申請注銷登記。公司清算結(jié)束后?清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報(bào)告?報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)?并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)?申請注銷公司稅務(wù)登記、工商登記?公告公司終止。三、計(jì)算清算所得稅的相關(guān)問題?一?需要進(jìn)行清算

7、所得稅處理的企業(yè)范圍根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》?財(cái)稅[2009]60號(hào)?規(guī)定?下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理?1.清算。根據(jù)公司法規(guī)定?除公司合并或分立外?其他解散情形必須進(jìn)行清算。2.視同清算。不符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》?財(cái)稅[2009]59號(hào)?規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)?按一般重組稅務(wù)處理原