基于低碳經(jīng)濟(jì)視角企業(yè)成本—收益研究

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1、基于低碳經(jīng)濟(jì)視角企業(yè)成本—收益研究　　摘要：在全球加快發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，如何從理論上說服企業(yè)決策層，提高企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的積極性和主動性，是中國推動低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的切入點(diǎn)之一。立足于此，通過對企業(yè)低碳生產(chǎn)流程影響因素的分析，建立企業(yè)低碳生產(chǎn)的成本收益核算指標(biāo)體系及評價(jià)模型，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)不同生產(chǎn)模式成本及收益變動情況的比較分析，從而為企業(yè)的低碳發(fā)展決策提供理論支持。關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；企業(yè)成本；企業(yè)收益；低碳核算指標(biāo)中圖分類號：F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2013）18-0026-037企業(yè)是經(jīng)濟(jì)活動的主要參與者，其行為對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著舉足輕重的影響

2、力，因此以企業(yè)為對象研究其發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的最佳模式是我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)[1]。于是，有關(guān)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)評價(jià)及核算的相關(guān)理論及實(shí)踐探索也如火如荼地展開。如國際上特許公認(rèn)會計(jì)師公會（ACCA）、全球報(bào)告倡議組織（GRI）、氣候披露標(biāo)準(zhǔn)委員會（CDSB）及普華永道會計(jì)師事務(wù)所（PWC）等專業(yè)組織提出了與碳排放直接相關(guān)的規(guī)范[2]。國內(nèi)則主要運(yùn)用污染損失法和治理成本法對低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)情況進(jìn)行核算評價(jià)，如國家環(huán)保總局、國家統(tǒng)計(jì)局于2006年9月7日發(fā)布的《中國綠色國民經(jīng)濟(jì)核算研究報(bào)告2004》[3]。微觀方面，以企業(yè)為主要研究對象，中國環(huán)境會計(jì)理論歷經(jīng)二十載發(fā)展已漸成熟，但將其付諸實(shí)踐還有待進(jìn)一步努

3、力。就目前而言，盡管學(xué)者對企業(yè)如何發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了多方研究，然而實(shí)踐起來卻困難重重，企業(yè)的被動地位及經(jīng)濟(jì)利益不直接相關(guān)的意識導(dǎo)致其對待低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式態(tài)度消極，這成為中國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的難點(diǎn)之一。因此，本文以企業(yè)為研究對象建立企業(yè)低碳生產(chǎn)的成本—收益核算指標(biāo)體系及評價(jià)模型，并在此基礎(chǔ)之上對企業(yè)普通生產(chǎn)模式和低碳生產(chǎn)模式的成本及收益變動情況進(jìn)行比較分析，驗(yàn)證企業(yè)采取低碳生產(chǎn)模式是否利大于弊，以期用確切的數(shù)據(jù)堅(jiān)定企業(yè)決策者低碳發(fā)展的決心，提高企業(yè)低碳發(fā)展主動性，從而推動中國低碳經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。一、企業(yè)生產(chǎn)流程的低碳分析（一）企業(yè)低碳生產(chǎn)流程企業(yè)有工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之分，工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)性

4、生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)組織，商業(yè)企業(yè)則是從事商業(yè)性服務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，前者為社會提供實(shí)物產(chǎn)品，后者則為社會供應(yīng)貨物或勞務(wù)7[4]。然而不管工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)流程是大同小異的，都是經(jīng)過能源及原料的投入、員工進(jìn)行生產(chǎn)、產(chǎn)品產(chǎn)出及排廢這三個(gè)階段?？紤]到低碳經(jīng)濟(jì)元素的企業(yè)生產(chǎn)流程，除在前兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)外，還要在排廢環(huán)節(jié)加入回收再利用的工序（如圖1所示）。（二）企業(yè)低碳生產(chǎn)的影響因素1.微觀因素。在不同生產(chǎn)階段，企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的主要影響因素也不盡相同。在初始階段即能源及原料的投入階段，影響企業(yè)低碳生產(chǎn)的因素主要是能源使用結(jié)構(gòu)；在中間階段即員工投入勞動力進(jìn)行生產(chǎn)階段，影響企業(yè)低碳生產(chǎn)的因素主要是能

5、源利用效率、低碳技術(shù)使用及低碳生產(chǎn)執(zhí)行；在末尾階段即產(chǎn)品產(chǎn)出及排廢階段，影響企業(yè)低碳生產(chǎn)的因素主要是綜合利用技術(shù)、綜合利用效率及環(huán)境治理投資。2.宏觀因素。宏觀方面的影響因素主要是政府和社會。政府主要通過法律約束、政策引導(dǎo)、優(yōu)惠激勵(lì)等手段直接或間接地干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)活動。近年來，中國公布的節(jié)能減排的相關(guān)法律有《節(jié)約能源法》、《可再生能源法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》及《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》等，通過政策、法規(guī)的國家強(qiáng)制力來推動低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)國家通過激勵(lì)政策如節(jié)能專項(xiàng)資金、政府表彰獎(jiǎng)勵(lì)、稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等對企業(yè)進(jìn)行正面引導(dǎo)，鼓勵(lì)、支持低碳經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的發(fā)展[5]。社會對企業(yè)生產(chǎn)方式的影響則主要是

6、輿論監(jiān)督的方式，以輿論的壓力和道德的束縛來迫使企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動的同時(shí)兼顧社會效益和環(huán)境責(zé)任，盡可能多地消除企業(yè)活動的負(fù)外部性[6]。7考慮到各階段影響因素的企業(yè)低碳生產(chǎn)流程圖（如圖2所示）。二、企業(yè)低碳生產(chǎn)的成本—收益分析（一）企業(yè)的成本—收益低碳核算指標(biāo)根據(jù)上文對企業(yè)低碳生產(chǎn)各階段影響因素的分析，借鑒前人的研究成果及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并考慮到核算指標(biāo)的靈敏性、可計(jì)量性、數(shù)據(jù)易取得性等特征，本文擬選取企業(yè)低碳成本—收益核算指標(biāo)體系為一級指標(biāo)，低碳生產(chǎn)成本和低碳生產(chǎn)收益兩個(gè)二級指標(biāo)，并下設(shè)若干三級指標(biāo)，建立起一套系統(tǒng)的企業(yè)低碳成本—收益核算指標(biāo)體系（如表1所示）。（二）指標(biāo)解釋由于本體系對企業(yè)

7、采用不同生產(chǎn)方式的成本—收益進(jìn)行分析，因此所用指標(biāo)均采用變化值作為指標(biāo)衡量值，即本指標(biāo)體系中成本或收益均指變動成本或變動收益。如低碳能源成本=低碳生產(chǎn)能源投入成本-普通生產(chǎn)能源投入費(fèi)用；又如員工培訓(xùn)成本=員工低碳生產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)用-普通生產(chǎn)員工低碳培訓(xùn)費(fèi)用，由于普通生產(chǎn)一般無低碳培訓(xùn)，因此員工培訓(xùn)成本=員工低碳生產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)用-0=員工低碳生產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)用。7同時(shí)，在該指標(biāo)體系中，低碳能源成本C1指的是采用低碳生產(chǎn)方式而導(dǎo)致能源投入的增加；員工培訓(xùn)成本C2指的是為提高員