對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(征求意稿)》的幾點(diǎn)思考.doc

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1、對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意稿）》的幾點(diǎn)思考［摘要］42040年"月1日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司公佈瞭《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》。該征求意見稿是在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全面趨同的背景下形成的。本文針對(duì)征求意見稿在小企業(yè)界定及財(cái)務(wù)報(bào)表體系方面的規(guī)定進(jìn)行瞭分析思考，並提出瞭一些改進(jìn)建議［關(guān)鍵詞］《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》小企業(yè)界定保障運(yùn)行一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》制定的背景及基本思路（-）背景2010年笛月1日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司公佈瞭《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》）和《起草說明》（以下簡(jiǎn)稱《起草說明》）兩

2、份文件，向社會(huì)公眾廣泛征求意見。這是完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)際趨同的重要舉措我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是財(cái)政部2006年頒佈，於2007年1月1日起在我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)中實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范不包括小企業(yè)?，F(xiàn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范是2004年4月27日頒佈，於2005年1月1日起實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上制定的，而目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將逐步被《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取代，同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)於2009年7月9日正式發(fā)佈瞭《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。在這樣的背景下，為瞭完

3、善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同,就重新制定瞭我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(-)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思路1?確定我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式目前國(guó)際上制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式可以概括為兩種：一體法和分立法。一體法是指在統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中設(shè)定針對(duì)於小企業(yè)的特殊條款，即沒有針對(duì)小企業(yè)另設(shè)一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而是所有企業(yè)都在同一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下進(jìn)行規(guī)范。分立法是指針對(duì)小企業(yè)單獨(dú)制定一套準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，它又可以分為兩種模式：第一是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有自己獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，在此模式下形成瞭兩套獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：適用於小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和

4、適用於非小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。第二是沒有建立單獨(dú)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，直接與非小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循同一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是哪一種模式，在《起草說明》中做瞭清晰的說明，“按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用於在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè);企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用於大中型企業(yè)和小企業(yè)?！笨梢?，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是作為一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而被推出的，在基本準(zhǔn)則的總要求下規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，屬於分立法中的第2種模式1?確定

5、與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系，《起草說明》中作瞭明確的說明：“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖適用范不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)?！薄皩?duì)於小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)於小企業(yè)今後公開發(fā)行股票或債券的或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)

6、準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、對(duì)《征求意見稿》的幾點(diǎn)思考（-）對(duì)小企業(yè)界定的思考《征求意見稿》從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面來界定小企業(yè)，其第2條指出本準(zhǔn)則適用於在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列3個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：一是不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；二是經(jīng)營(yíng)規(guī)模較?。ㄖ阜蠂?guó)務(wù)院發(fā)佈的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）；三是既不是企業(yè)集內(nèi)的母公司也不是子公司對(duì)於小企業(yè)認(rèn)定原則中的第1條，不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，《征求意見稿》進(jìn)一步又作瞭如下解釋：本準(zhǔn)則所稱承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開交易，如上市

7、公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。這是從定性的角度對(duì)小企業(yè)的界定認(rèn)定小企業(yè)的第2條經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，是按照我國(guó)2011年6月8日出臺(tái)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》）的標(biāo)準(zhǔn)?！稑?biāo)準(zhǔn)規(guī)定》是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定的。具體規(guī)定瞭工業(yè)、建築業(yè)、批零企業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等不同行業(yè)在上述指標(biāo)上的區(qū)分。用某一具體值作為界定標(biāo)準(zhǔn)，具體值以上（包含特定值

8、）為大中型企業(yè)，以下則為小企業(yè)。這是從定量的角度對(duì)小企業(yè)的界定對(duì)於上述第1條、第2條的認(rèn)定，筆者認(rèn)為有以下問題需要思考：4?定量標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)性定量標(biāo)準(zhǔn)具