中財例題詳解.doc

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1、[例16-10]潤華公司2008年度利潤表中利潤總額為1800萬元，假定1季度實現(xiàn)利潤總額400萬元，2季度實現(xiàn)利潤總額480萬元，3季度實現(xiàn)利潤總額500萬元，4季度實現(xiàn)利潤總額420萬元，按季預(yù)交所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2008年度所得稅的匯算清繳日為2009年3月27日。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅費用有關(guān)的情況如下：2008年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：（1）2008年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用年限為5年，凈殘值為0，會計

2、處理按直線法計提折舊，稅收處理按雙倍余額遞減法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出900萬元，其中600萬元于2008年12月18日計入無形資產(chǎn)，假定從2009年1月開始攤銷，攤銷期5年。稅法規(guī)定當(dāng)期費用化的研究開發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150%加計扣除，資本化的研究開發(fā)支出在其攤銷期間可以按資本化金額的150%確定每期攤銷額。（3）期末存貨賬面價值1600萬元，對持有的存貨計提了100萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，潤華公司所得稅的日常、年末和匯算清繳的處理如下：（1）分季

3、預(yù)交所得稅的處理分季預(yù)交所得稅時，一律按照當(dāng)季實現(xiàn)的利潤總額計算確定應(yīng)預(yù)交的所得稅。1季度應(yīng)預(yù)交所得稅=4000000×25%=1000000元，作如下會計處理：借：所得稅費用1000000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅10000002季度應(yīng)預(yù)交所得稅=4800000×25%=1200000元，作如下會計處理：借：所得稅費用1200000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅12000003季度應(yīng)預(yù)交所得稅=5000000×25%=1250000元，作如下會計處理：借：所得稅費用1250000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1250000（2）

4、年底所得稅的處理由于每年12月31日不屬于所得稅清算日，所以，年底確認(rèn)的所得稅仍屬于預(yù)交所得稅。潤華公司在12月31日除了確認(rèn)4季度應(yīng)預(yù)交的所得稅外，還應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅費用或收益。①4季度應(yīng)預(yù)交所得稅的處理4季度應(yīng)預(yù)交所得說=4200000×25%=1050000元，作如下會計處理：借：所得稅費用1050000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1050000②遞延所得稅費用或收益的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日，通過比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，尋找本期新產(chǎn)生的暫時

5、性差異，并將其分為兩類，一類是暫時性差異的產(chǎn)生至轉(zhuǎn)回有確切時間的暫時性差異，如會計上采用固定資產(chǎn)折舊方法與稅法允許的折舊方法不同而產(chǎn)生的差異，這類差異稱為轉(zhuǎn)回期限確定的暫時性差異；另一類是暫時性差異產(chǎn)生后沒有固定的轉(zhuǎn)回期限，存貨因計提跌價準(zhǔn)備而產(chǎn)生的差異，這些差異的轉(zhuǎn)回取決于導(dǎo)致存貨減值因素消失而使存貨價值升值，因升值的時間是不確定的，所以，這些暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間就不確定，我們將這類差異稱為轉(zhuǎn)回期限不確定的暫時性差異。對于這兩類不同類型的暫時性差異采取不同的處理方法。A．轉(zhuǎn)回期限確定的暫時性差異對于本年資產(chǎn)負(fù)債表日新發(fā)現(xiàn)

6、的轉(zhuǎn)回期限確定的暫時性差異，應(yīng)編制該暫時性差異的產(chǎn)生至轉(zhuǎn)回的備查登記簿。潤華公司2008年12月31日發(fā)現(xiàn)的暫時性差異中屬于轉(zhuǎn)回期限確定的暫時性差異有兩項，分別是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以，該項暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)不確認(rèn)。據(jù)此，應(yīng)為本期產(chǎn)生暫時性差異的固定資產(chǎn)建立暫時性差異備查登記簿，見表16-3。表16-3××固定資產(chǎn)暫時性差異（應(yīng)納稅暫時性差異）單位：萬元項目20082009201020112012賬面價值9607204802400計稅基礎(chǔ)720

7、432259.2129.60暫時性差異240288220.8110.40稅率25%25%25%25%25%差異時點值607255.227.60費用（收益）6012-16.8-27.6-27.6注：上表中費用（收益）等于本期末的差異時點值與上期末差異時點值之差。對于本年度發(fā)現(xiàn)的暫時性差異，在建立備查登記簿后，將本年度發(fā)現(xiàn)的應(yīng)納稅暫時性差異備查登記簿和以前年度發(fā)現(xiàn)的應(yīng)納稅暫時性差異備查登記簿加總計算暫時性差異在本年度的遞延所得稅費用或收益的代數(shù)和，如果為正數(shù)，則借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；若為負(fù)數(shù)，則作

8、相反的會計分錄。本例中應(yīng)納稅暫時性差異影響本年度遞延所得稅費用或收益的代數(shù)和為60萬元，為正數(shù)，則作如下會計處理：借：所得稅費用600000貸：遞延所得稅負(fù)債600000然后，將本年度發(fā)現(xiàn)的可抵扣暫時性差異備查登記簿和以前年度發(fā)現(xiàn)的可抵扣暫時性差異備查登記簿加總計算暫時性差異在本年度的遞延所得稅費用或收