二成本法核算.doc

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1、（二）成本法核算在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。1．“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例2．“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本

2、應(yīng)用上述公式計(jì)算時(shí)，若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目貸方反映；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)?！纠}7】A公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元?！敬鸢浮?007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利10000貸：

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元【答案】應(yīng)收股利=300000×10%=30000元“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（400000-400000）×10%-10000=-10000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司10000貸：投資收益40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元【答案】應(yīng)收股利=450000×10%=45000元“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（550000-400000）

4、×10%-10000=5000元，應(yīng)沖減投資成本5000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利45000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司50006投資收益40000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元【答案】應(yīng)收股利=360000×10%=36000元“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（460000-400000）×10%-10000=-4000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利36000長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司4000貸：投資收益40000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元

5、【答案】應(yīng)收股利=200000×10%=20000元“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（300000-400000）×10%-10000=-20000元，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利20000長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司10000貸：投資收益30000【例5-8】甲公司20×5年1月1日以2400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)買過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬(wàn)元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格亦無(wú)法通過(guò)其他方式可靠確定其公允價(jià)值。甲

6、公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況見表5-2：表5-2單位：萬(wàn)元年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)20×5年3000270020×6年60004800注：乙公司20×5年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其20×4年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資成本的金額及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：（1）20×5年當(dāng)年度被投資單位分派的2700萬(wàn)元利潤(rùn)屬于對(duì)其在20×4年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得81萬(wàn)元，應(yīng)沖減投資成本。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利810000貸

7、：長(zhǎng)期股權(quán)投資8100006收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款810000貸：應(yīng)收股利810000（2）20×6年：應(yīng)沖減投資成本金額=(2700+4800-3000)×3%-81=54(萬(wàn)元)當(dāng)年實(shí)際分得現(xiàn)金股利=4800×3%=144(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)投資收益=144-54=90（萬(wàn)元）賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利1440000貸：投資收益900000長(zhǎng)期股權(quán)投資540000收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款1440000貸：應(yīng)收股利1440000【例題8】對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列各項(xiàng)中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）規(guī)定的有（）。（2006年考題

8、）A.對(duì)于被投資企業(yè)宣告分派的股票股利，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值　　B.對(duì)于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加額，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值　　C.對(duì)于