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1、生星塑l璺星!!塑2北對話虧5月l5日出版高等學校教育成本核算問題研究——基于管理的視角萬壽義，曲京山(1．東北財經大學內部控制與風險管理研究中心／會計學院，遼寧大連116025；2．河北師范大學，河北石家莊050016)(摘j要]i多年來由于受計劃經濟體制的影響；-我國高等學校辦學經費幾乎完全由國家財政包攬，沒有核算教育成本的外在強制和內在要求，j因此普遍缺乏成本效益觀念，不注重成本核算和成本控制在當前新的經濟形勢下；一方面造成了高等學校有效資源的嚴重浪費；另一方面也不利于高等學校健康、穩(wěn)定和快速發(fā)展，-進而有悖于科學發(fā)展觀的要求因此，如何優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益謀求自身發(fā)
2、展，成為廣大教育管理者迫切需要解決的問題之一。而茌高等學校買施教育成本極募充分關注蒿等津棱艮畜戍本問題圮妾是從管理的視魔畸高校教育成本核算進行進·步研究和分析，不僅☆色夠有效解決上述問題，還體現(xiàn)．j．科學發(fā)展觀在高校的踐行對高校未來的發(fā)展也將產生極為深遠的影響[關鍵詞]教育成本核算}內涵；意義I；內容j中圖分類號i砣34，2文獻標識碼：A文章編號：1008-4096(2010，)03-0003．-07在計劃經濟體制下，由于我國高等學校作為事業(yè)單位一直被列入社會非物質生產部門，其辦學經費完全由國家財政包攬，支出相應地也被看作是消費性支出，不以盈利為目的，不需要計算利潤，因此也就沒有核
3、算教育成本的外在強制和內在要求。改革開放后，隨著市場經濟體制的建立和高等教育管理體制改革的不斷深入，高等學校面臨的社會環(huán)境發(fā)生了很大變化，然而對于高等學校教育成本核算而言，盡管是近些年剛剛出現(xiàn)的新事物，尚處于研究和探索階段，目前的核算方法還不成熟，還有待于通過進一步研究使之逐步趨于合理和完善，但卻是我們解決上述問題的一個很好的途徑。一教育成本、高等教育成本、高校教育成本及高校教育成本核算的內涵、教育成本的出現(xiàn)是西方經濟學家試圖把經濟學中的成本應用到教育領域的產物，是隨著教育經濟學研究的深入發(fā)展而提出的。教育成本概念產生于20世紀50年代末至60年代初。最早提出“教育成本”一詞的是英
4、國著名的經濟學家約翰·維澤(JohnVaizey)，但是他并沒有明確給出教育成本的定義，而是把教育經費看作了教育成本。到了1962年，他對教育成本概念的內容進行了擴展，《教育經濟學》(TheEconomicsofEducation)一書中指出，不僅要計量教育的直接成本，而且要計量教育的間接成本。我國學術界對教育成本的探討開始于20世紀80年代初。進入90年代后，隨著教育改革的深人，探討教育成本的文獻不斷涌現(xiàn)，研究內容比較集中并呈現(xiàn)階段性：初期，熱衷于經濟學觀念上的復雜的教育成本概念的引進和討論；中期，系統(tǒng)引進并適當改進西方經濟學意義上的國家教育成本、家庭教育成本和學校教育成本的成本
5、測算和分析方法，這些研究構成了教育經濟學的重要內容；近期，會計學視角下的教育成本研究開始凸現(xiàn)，一些學者和課題組開始以務實的態(tài)度對教育成本進行計算和探討。高等教育成本是教育成本的組成部分，是受教育者接受高等教育階段的服務而耗費的資源的價值，是在2O世紀90年代高等教育財政撥款下降、高校財政緊張、高等教育財政危機逐步成為收稿日期：2010-04-01作者簡介：萬壽義(1955一)，男，遼寧大連人，教授，內部控制與風險管理研究中心首席研究員，博士生導師，主要從事成本會計等方面的研究。E—mail：wanshy@dufe．edu．cn3全球性問題，急需一種新的理論來創(chuàng)新國家的高等教育財政政
6、策的情況下產生的。高等教育成本有廣義與狹義之分，廣義的高等教育成本是經濟學范疇的成本，既包括高等學校教育成本也包括個人教育成本。狹義的高等教育成本是會計學范疇的成本，是高等學校為了提供高等教育服務所耗費的、可以用貨幣計量的教育資源的價值和受教育者個人或家庭為接受高等教育服務所發(fā)生的一切開支或耗費。它主要包括三方面內容：高校教育成本、個人成本和機會成本。高校教育成本涵括在高等教育成本之中，是高等教育成本的重要組成部分。廣義的高校教育成本屬經濟學范疇的成本，既包括高等學校為了提供高等教育服務所耗費的、可以用貨幣計量的教育資源的價值，即高等學校實支成本(財務成本)；也包括因資源用于高等教
7、育所造成的價值損失，即高等學校機會成本。狹義的高校教育成本只包括高等學校用于提供高等教育服務所耗費的、可以用貨幣計量的教育資源的價值，即高等學校實支成本(財務成本)，不包括因資源用于高等教育所造成的價值損失，即高等學校機會成本。我們通常所說的高校教育成本指的是狹義的高校教育成本即高等學校的實支成本(財務成本)。教育成本核算就是利用一定的技術手段和方法，對教育運行過程中各種費用的發(fā)生和成本的形成進行核算，計算在人才培養(yǎng)過程中耗費于一定人才對象的勞動價值總和。高校教育成本
