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1、商業(yè)銀行順周期性矯正研究佟玲(天津財經(jīng)大學商學院，天津300222)摘要：商業(yè)銀行順周期性及其矯正問題備受政府部門和國際社會關注，文章基于會計準則與金融監(jiān)管規(guī)則分離的全新視角，在剖析會計準則對商業(yè)銀行順周期性具有強化效應的基礎上，提出商業(yè)銀行順周期性的矯正機制。關鍵詞：商業(yè)銀行；順周期性矯正；會計準則；金融監(jiān)管規(guī)則中圖分類號：F830文獻標識碼：A文章編號：1002—6487(2013)23—0186—03公開透明的方式操縱利潤，保證了會計信息的可靠性，充0引言分體現(xiàn)了會計準則客觀公允反映企業(yè)財務狀況的宗旨。但將依據(jù)該規(guī)則生成的會計信息用于金融監(jiān)管目的時，則順周
2、期性描繪的是金融變量的一種波動傾向，外在呈會呈現(xiàn)明顯的順周期性?，F(xiàn)為，在經(jīng)濟周期中，其圍繞一個趨勢值波動。順周期性基于金融監(jiān)管角度，商業(yè)銀行應遵循審慎原則運營，被金融穩(wěn)定理事會(FSB)界定為一種相互強化的機制，存以維持經(jīng)濟金融體系的安全與穩(wěn)定，表現(xiàn)為：其一，當經(jīng)濟在正反饋效應，金融體系會在該機制下對宏觀經(jīng)濟的波動處于上行期時，貸款的信用風險逐漸累積，銀行應預測未予以放大，反之，被放大的宏觀經(jīng)濟波動又會對金融體系來可能發(fā)生的信用損失，計提較充足的貸款損失準備，為的不穩(wěn)定性產(chǎn)生加劇效果。商業(yè)銀行順周期性的巨大破經(jīng)濟衰退時集中出現(xiàn)的貸款違約損失作準備，與此同時，壞力
3、在金融危機中充分彰顯，成為國際社會關注的焦點，隨著銀行凈利潤的減少，監(jiān)管資本數(shù)量下降，銀行為維持并引發(fā)深刻反思。后危機時代，探究順周期性的緩解與矯監(jiān)管當局規(guī)定的最低資本充足率水平，不得不限制信貸投正問題成為FSB改革的中心議題。國內(nèi)外大量研究均表放，從而避免風險過度累積；其二，當經(jīng)濟處于下行期時，明，在當前銀行監(jiān)管行為過度利用會計信息的模式下，會信用風險集中顯現(xiàn)出來，由于此前已計提較為充足的貸款計準則通過資本充足率這一傳導機制，極大地強化了商業(yè)損失準備，銀行不必大量確認減值損失，凈利潤下滑幅度銀行的順周期性。隨著后金融危機時代金融監(jiān)管的El益小，銀行放貸能力受到
4、的制約減少，從而避免由于信貸過強化，尋求會計準則與金融監(jiān)管規(guī)則之間關系的協(xié)調方度緊縮而導致的經(jīng)濟下滑。式，已成為亟待研究的重要問題。本文試圖基于會計準則然而，會計準則對于貸款損失準備的計提規(guī)則并非出與金融監(jiān)管規(guī)則分離的視角，對商業(yè)銀行的順周期性矯正于監(jiān)管目的，其僅關注當前時點顯現(xiàn)的信用風險狀況，因予以研究。此，會表現(xiàn)出相反的作用。在經(jīng)濟繁榮時期，由于企業(yè)運營狀況良好，貸款違約率仍處于較低水平，銀行按照會計1會計準則對商業(yè)銀行順周期性的強化效應準則計提的貸款損失準備不能合理反映已逐漸積累的信用風險，因而低于銀行監(jiān)管規(guī)則的水平，信貸的過度擴張在金融危機發(fā)生之前的資本
5、監(jiān)管制度下，會計準則對對經(jīng)濟起到推波助瀾的作用；在經(jīng)濟衰退時期，這一作用商業(yè)銀行順周期性的強化作用主要通過兩條途徑實現(xiàn)：其則表現(xiàn)的更為明顯，大量已確認的減值損失限制了銀行的一，基于“已發(fā)生損失模型”的貸款損失準備計提規(guī)則；其放貸能力，導致經(jīng)濟不斷下滑，貸款違約情況嚴重惡化，銀二，針對交易賬戶金融資產(chǎn)的公允價值計量原則。行不得不繼續(xù)確認減值損失，從而形成惡性循環(huán)，該傳導1．1資本監(jiān)管下貸款損失準備計提規(guī)則的順周期性機制極大強化了商業(yè)銀行的順周期性。次貸危機前，各國商業(yè)銀行貸款損失準備會計準則普1．2資本監(jiān)管下公允價值計價的順周期性遍采用“已發(fā)生損失模型”。該模型秉
6、承會計的“已實現(xiàn)”公允價值計量主要針對銀行的交易賬戶，要求銀行對確認傳統(tǒng)，貸款損失準備的計提以交易或事項的實際發(fā)生交易賬戶的金融資產(chǎn)按公允價值計量，若能夠獲取市價資為標準，也就是說，銀行采用“跡象法”確認準備金，僅對有料，應當盡可能地應用盯市原則；若無法獲取市價資料，應確鑿證據(jù)表明未來可能發(fā)生的資產(chǎn)計提減值損失，未發(fā)生當采用模型估算其公允價值。由于交易賬戶的金融資產(chǎn)事項則不能計提。此規(guī)則有效限制了銀行管理層通過非和金融負債是銀行為實現(xiàn)短期獲利或維持流動性而持有作者簡介：佟玲(1982一)，女，遼寧葫蘆島人，博士研究生，講師，研究方向：財務會計理論。186統(tǒng)計與決
7、策2013年第23期·總第395期的，市價的變化與之密切相關，因此，公允價值計量原則從脆弱性的指標體系之間的關聯(lián)度，來檢驗信貸規(guī)模／GDP理論角度而言是合乎邏輯的，有利于呈現(xiàn)銀行真實的經(jīng)營指標的效率。主流觀點認為，信貸規(guī)模／GDP指標具有較狀況。但在實踐中，由于金融資產(chǎn)價格受到市場供求影響好的識別功能。但金融脆弱性指標體系畢竟不是源于金可能發(fā)生較大波動，采用盯市原則確定的資產(chǎn)公允價值往融危機本身，且信貸規(guī)模／GDP指標為大多數(shù)金融脆弱性往與資產(chǎn)實際價值發(fā)生偏離，表現(xiàn)出明顯的順周期特征，指標體系的重要組成部分，出現(xiàn)較高的關聯(lián)度，可以理解在資本監(jiān)管過度依賴會計信息的
8、情況下，商業(yè)銀行的順周為
