稅代備案-消費(fèi)稅.docx

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1、消費(fèi)稅納稅申報(bào)和納稅審核　　一、消費(fèi)稅的基本規(guī)定　　（一）消費(fèi)稅的征稅圍及征稅環(huán)節(jié)　　14個(gè)稅目：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉，鞭炮焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。消費(fèi)品征稅環(huán)節(jié)1.金銀首飾、鉆及鉆飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納2.卷煙生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口＋批發(fā)環(huán)節(jié)3.其他應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口繳納（二）納稅人　　在中華人民國境生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人?！　∽?009年1月1日起，增加了國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人——為金銀首飾在

2、零售環(huán)節(jié)、對(duì)卷煙批發(fā)企業(yè)征稅提供了依據(jù)。（三）稅率消費(fèi)品稅率形式啤酒、黃酒、成品油從量定額卷煙、白酒（糧食白酒和薯類白酒）復(fù)合征稅其他應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)定率　　從高適用稅率的情況：　　（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；　?。?）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。　　【例題】實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品有（?。??！　.啤酒　　

3、B.黃酒　　C.糧食白酒　　D.卷煙　　E.果木酒　?『正確答案』CD『答案解析』啤酒、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，白酒（分為糧食白酒和薯類白酒）和卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅，果木酒從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅?！　《⑾M(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算法及賬務(wù)處理計(jì)算法應(yīng)納稅額從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率從量定額（成品油、啤酒、黃酒）應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額課稅數(shù)量的規(guī)定（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)消費(fèi)品的，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委

4、托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率＋課稅數(shù)量×單位稅額（一）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品　　代理消費(fèi)稅的納稅申報(bào)與審核可以與增值稅同步進(jìn)行，尤其是采用從價(jià)定率征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，因?yàn)槠溆?jì)稅依據(jù)都是含消費(fèi)稅、不含增值稅的銷售額?！　?.價(jià)外費(fèi)用的圍　　價(jià)外費(fèi)用不包括：增值稅額；同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒

5、的銷售額中繳納消費(fèi)稅。2.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理　　納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、支付代購手續(xù)費(fèi)等也要視為銷售行為?！　。?）按增值稅中所講容確認(rèn)銷售收入，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額　?。?）計(jì)提應(yīng)納消費(fèi)稅額：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3.包裝物繳納消費(fèi)稅的規(guī)定及賬務(wù)處理　　具體情形稅法規(guī)定賬務(wù)處理銷售包裝物隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅其收入記入主營業(yè)務(wù)收入，消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加”。隨同產(chǎn)品銷售但單

6、獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”包裝物押金一般商品收取時(shí)，不納消費(fèi)稅和增值稅（1）收取時(shí)借：銀行存款　　貸：其他應(yīng)付款逾期時(shí)，繳納消費(fèi)稅和增值稅（2）逾期時(shí)借：其他應(yīng)付款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）　　　　應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。（1）收取時(shí)借：銀行存款　　貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）借：其他應(yīng)付款　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　?。?）逾期時(shí)借：其他應(yīng)付

7、款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入包裝物已經(jīng)作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金，在包裝物逾期未收回，沒收押金時(shí)借：其他應(yīng)付款　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　營業(yè)外收入　　例題：　　1.2012年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費(fèi)稅適用稅率10%。做出相應(yīng)的賬務(wù)處理?！?『正確答案』　　收取押金時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1170　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　1170　　逾期時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　1170　　　　貸

8、：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　100　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅