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1、審計風險和審計證據的關系在風險基礎審計模式下分析審計風險和審汁證據的關系，必須結合審計過程及審計風險要素動態(tài)地多維地進行。因為風險基礎審計要求審計人員不僅對控制風險進行評估，還要對產生風險的各個環(huán)節(jié)進行評估．使審計人員能夠重視產生風險的各個重要環(huán)節(jié)，從而使審計過程成為一個不斷克蹬和降低風險的過程?！吨袊詴嫀煪毩徲嬀唧w準則第9號——內部控制與審計風險)指出，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，下面分別加以分析。1、固有風險與審計證據的關系。固有風險是在假定被審計單位沒有任何相關的內部控制的情
2、況下，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。固有風險來源于企業(yè)業(yè)務或行業(yè)的特征，這些特征會使審計復雜性和不確定性增加，從而增加財務報表中的重大錯誤或舞剪末被發(fā)現的可能性。比如，現金比固定資產更易被盜用，因而現金的“存在或發(fā)生”認定比固定資產的這一相同認定更易出錯。固有風險的涵義表明，固有風險是獨立于會計報表的審計而存在的，因此，審計人員無法改變固有風險的實際水平。但是，審計人員在編制審計計劃時可以改變固有風險的估計水平，從而確定將要收集的審計證據的數量。一般來說，如果
3、審計人員對帳戶余額或菜類交易層固有風險的性質估計得嚴重，其風險水平估計得很高，那么所需收集的證據數量就多；反之，所需收集的證據數量就少。可見，審計人員在審計過程中所需收集的審計證據的數量與固有風險的估計水平是同向變動關系。2、控制風險與審計證據的關系?？刂骑L險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他0K戶、交易類別產生錯報、漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正的可能性。也就是說，控制風險是內部控制未能及時預防或發(fā)現經濟業(yè)務中的某些主要差錯或不法行為，致使財務報告失真的概率。同固有風險一樣，審計人員也無法改
4、變控制風險的實際水平。但是，審計人員可以通過修正了解與某項認定有關的內部控制所使用的程序和執(zhí)行符合性測試所使用的程序來改變對控制風險的估計水平。通常在審計計劃階段，審計人員要為每一項重大會計報表認定確定一個“控制風險計劃估計水平”。計劃估計水平所依據的是對被審計單位相關部分的內部控制，其設計和執(zhí)行的效果所作的設立。如果采用主要證實法審計策略，即將控制風險的計劃估計水平設為最高[或稍低于最高)，計劃最少的了解內部控制的相關部分，則在符合性測試中可以獲取較少的審計證據。反之，如果采用較低的控制風險估計水平法
5、審計策賂，即將控制風險的計劃估計水平設為中等或低，計劃擴大了解內部控制的相關部門，則在符合性5Rf試中需要獲取較多的審計證據?？梢姡瑢徲嬋藛T在符合性測試中獲取的審計證據的數量與控制風險的計劃估計水平呈反向變動關系。審計人員在完成符合性測試后，應對內部控制重新評價，即最終評價控制風險，獲取“控制風險實際估計水平”。審計人員只有在在最終評價控制風險后，才能確定將要執(zhí)行的實質性測試程序的性質、時間和范圍以及審計證據的數量。如果將控制風險評價為高水平，則意味著內部控制不能及時防止或者發(fā)現和更正某項認定中的重要錯
6、誤的可能性很大，因此審計人員在實質性測試中就要收集較多的審計證據。反之，所需收集的證據數量就少?？梢?，審計人員在實質性測試中獲取的審計證據的數量與控制風險的實際估計水平呈同向變動關系。3、檢查風險與審計證據的關系。檢查風險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他0K戶、交易類別產生重大錯誤或調報，而未能被實質性測試發(fā)現的可能性。檢查風險與審計證據的關系可以從兩個方面來分析。在審計計劃階段，當審計人員完成符合性測試，對固有風隨和控制風險作出估計以后，可運用審計風險模型來確定每項重大認定。檢查風險的計劃可接受水
7、平”。在一定的總審計風險水平下，如果檢查風險的計劃可接受水平低，則意味著較高的固有風險或控制風險，而較高的固有風險或控制風隨意味著審計人員在實質性測試中需要收集較多的審計證據；反之，檢查風險的計劃可接受水平高，則意味著審計人員在實質性測試中可以收集較少的審計證據?？梢?，審計人員在實質性測試中準備獲取的審計證據的數量與檢查風險的計劃可接受水平呈反向變動關系。而在審計工作完成后，檢查風險的實際水平與審計人員在實質性測試中已獲取的審計證據的數量之間顯然也是一種反向變動關系：因為，證據越充足，就越容易發(fā)現和認定
8、會計報表中的錯報或漏報以及違法行為，越有利于降低檢查風險。需要指出的是，固有風險、控制風險與檢查風險只是針對帳戶余額層次的個別認定而確定的，不是針對整個會計報表的。因此，它們與審計證據的關系也是針對帳戶余額層次的個別認定而言的。
