合同型聯(lián)營(yíng)稅收問(wèn)題分析.doc

《合同型聯(lián)營(yíng)稅收問(wèn)題分析.doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。

1、合同型聯(lián)營(yíng)稅收問(wèn)題分析合同型聯(lián)營(yíng)稅收問(wèn)題分析合同型聯(lián)營(yíng)稅收問(wèn)題分析　　合同型聯(lián)營(yíng)稅收問(wèn)題分析A公司是一家以礦產(chǎn)品的開(kāi)采和深加工為主，擁有獨(dú)立礦山和自成體系的礦物開(kāi)采系統(tǒng)。但是，大型開(kāi)采設(shè)備對(duì)礦物集中的地方具有較高的生產(chǎn)效率，而對(duì)那些邊角區(qū)域卻無(wú)能為力。為了堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，合理開(kāi)發(fā)與利用礦產(chǎn)資源，2016年12月底，公司決定與當(dāng)?shù)氐囊患颐駹I(yíng)企業(yè)B公司投資聯(lián)營(yíng)，共同開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源。經(jīng)協(xié)商，雙方簽訂了投資聯(lián)營(yíng)合同，合同約定：A公司以一些邊角零星礦點(diǎn)資源、地質(zhì)資料權(quán)屬作為股份投資入股，而B(niǎo)公司則負(fù)責(zé)礦產(chǎn)的開(kāi)采以及開(kāi)采過(guò)程中的成本費(fèi)用。雙方合作開(kāi)發(fā)來(lái)的產(chǎn)

2、品由A公司按市場(chǎng)價(jià)格收購(gòu)，產(chǎn)品的銷售也由A公司負(fù)責(zé)。另外，兩家公司還在投資合同中明確規(guī)定，雙方共同管理新的公司，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，礦產(chǎn)品多則多分、少則少分、無(wú)產(chǎn)品則不分，合作期限為5年。這種合作屬于《民法通則》中規(guī)定的合同型聯(lián)營(yíng)，對(duì)于其涉及到的稅務(wù)應(yīng)該如何處理？本文擬對(duì)此進(jìn)行分析?！　∫?、營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題分析　　對(duì)于A公司投資入股及聯(lián)營(yíng)分得的礦產(chǎn)品是否應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，有觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于文峪金礦礦區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人若干稅收問(wèn)題的批復(fù)》第三條規(guī)定：“礦區(qū)內(nèi)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時(shí)一并有償轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額征收銷售不動(dòng)

3、產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅；只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財(cái)產(chǎn)，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。”同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》明確：“單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)有償轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的，對(duì)可以明確劃分其轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的，對(duì)其取得的轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)無(wú)法明確劃分采礦權(quán)收入與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)收入的，對(duì)其取得的轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入應(yīng)與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的收入一并征收營(yíng)業(yè)稅?！币虼?，要對(duì)A公司與B公司投資聯(lián)營(yíng)成立合資公司的投資對(duì)象——采礦權(quán)和其他資產(chǎn)進(jìn)行劃分，來(lái)確定營(yíng)業(yè)稅征收金額?！?/p>

4、　筆者認(rèn)為，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。”　　同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》規(guī)定，自2016年2月1日起，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》第八條“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開(kāi)采、使用自然資源權(quán)利的行為。自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、

5、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。案例中所述A公司用來(lái)聯(lián)營(yíng)的“邊角零星礦點(diǎn)資源、地質(zhì)資料權(quán)屬”，雖屬?gòu)V義的無(wú)形資產(chǎn)，但在2016年2月1日以前，不屬于營(yíng)業(yè)稅條例列舉的征稅范圍，因此，在此之前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不屬于征稅范圍的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓沒(méi)有征稅權(quán)，對(duì)不屬于征稅范圍的無(wú)形資產(chǎn)的“投資”行為更沒(méi)有征稅權(quán)?！　×硗?，在合同型聯(lián)營(yíng)的情況下，聯(lián)營(yíng)各方按照合同的約定承擔(dān)責(zé)任，并不組成統(tǒng)一的聯(lián)營(yíng)體，不形成統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)，也不組建《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其細(xì)則所說(shuō)的應(yīng)稅“單位”和“個(gè)人”。也就是說(shuō)，合同型聯(lián)營(yíng)行為本身不符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中關(guān)于納稅人的界定，不構(gòu)成

6、營(yíng)業(yè)稅的納稅人。　　二、所得稅問(wèn)題分析　　1.合同型聯(lián)營(yíng)下所得稅納稅人的認(rèn)定　　《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！钡诙l規(guī)定：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。”《企業(yè)所

7、得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織?！备鶕?jù)上述規(guī)定，在合同型聯(lián)營(yíng)的情況下，合同型聯(lián)營(yíng)行為本身不符合《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于納稅人的界定，不構(gòu)成所得稅的納稅人?！　?.合同型聯(lián)營(yíng)下聯(lián)營(yíng)雙方根據(jù)各自身份的不同，各自構(gòu)成或不構(gòu)成所得稅的納稅人。　　案例中A公司和B公司進(jìn)行合同型聯(lián)營(yíng)，不成立所得稅法上的企業(yè)或組織

8、，不構(gòu)成所得稅法上的納稅人，但聯(lián)營(yíng)各方各自仍是所得稅法上的納稅人，其取得的“聯(lián)營(yíng)成果”——礦產(chǎn)品分成，按照所得稅法的規(guī)定，構(gòu)成所得稅法上的收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十四條