股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何確定股權(quán)原值或股權(quán)成本.doc

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1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何確定股權(quán)原值或股權(quán)成本股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何確定股權(quán)原值或股權(quán)成本股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何確定股權(quán)原值或股權(quán)成本　　編者按：股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于重大交易事項，稅務機關往往對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項給予高度重視，采取有效措施，積極主動地開展稅收征管工作。相關稅法要求其加強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關取得股權(quán)變更登記信息。因此，個人股東和企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，也應對涉稅處理的合規(guī)性給予高度重視。實踐中，如何確定股權(quán)原值或股權(quán)成本會影響股東稅負，本期華稅律師為您作出分析?！　∫弧€人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)　　《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》明確規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和

2、合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。　　對于股權(quán)的原值依照以下方法確認：　　以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關的合理稅費之和確認股權(quán)原值；　　以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關的合理稅費之和確認股權(quán)原值；　　通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值；　　被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已按照《財政部、國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點

3、政策推廣到全國范圍實施的通知》、《國家稅務總局關于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；　　除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。　　對于個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值?！　‘斎唬凑丈鲜龇椒ù_定股權(quán)原值需要個人股東提供完整、準確的股權(quán)原值憑證，未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務機關核定其股權(quán)原值?！　τ诠蓹?quán)轉(zhuǎn)讓人滿足相關條件，被主管稅務機關核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的

4、，該股權(quán)受讓人再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務機關核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認?！　《⒕用衿髽I(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除?！　　镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)對外進行權(quán)益性投資，形成投資資產(chǎn)，投資資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎?！　⊥顿Y資產(chǎn)按照以下方法確定歷史成本

5、：　　通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；　　通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。　　《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條“關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題”規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。　　三、非居民企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)　　《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》明確規(guī)

6、定，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)所取得的所得要在中國繳納企業(yè)所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額?！　∮嬎愎蓹?quán)成本的幣種　　非居民企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)成本價。　　非居民企業(yè)存在多次投資情形，如何確定股權(quán)成本　　如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計

7、算股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種?！　⌒〗Y(jié)：　　目前關于居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何確定股權(quán)成本，僅規(guī)定了按照歷史成本確定。但對于實踐中會出現(xiàn)的較為復雜的情形，如通過多次投資取得股權(quán)，以及被投資企業(yè)以資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本等情形下，如何確定股權(quán)成本，稅法相關規(guī)定尚不完善。企業(yè)在進行相關涉稅處理時，應注意防范風險。