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《自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ).doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)自行研發(fā)項(xiàng)目對(duì)當(dāng)期所得稅的影響?！ 镀髽I(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》規(guī)定，對(duì)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。因此，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)減：調(diào)減的金額分別是“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目支出金額50%，“累計(jì)攤銷”科目攤銷金額的50%，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額和
2、應(yīng)繳所得稅?！ ∽孕醒邪l(fā)形成無形資產(chǎn)對(duì)遞延所得稅的影響 1、自行研發(fā)無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定?！ 镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初始確認(rèn)的成本是一致的?！ ?duì)于享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本和計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的成本為研發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)則是在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%.即享受稅收優(yōu)惠的自行研發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值的倍?！ ?、自行研發(fā)無形資產(chǎn)
3、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)?！ ?duì)于自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在后續(xù)計(jì)量中，如果是由于攤銷或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。金額為暫時(shí)性差異的金額與適用稅率的乘積?！ ?duì)于享受稅收優(yōu)惠的自行研發(fā)無形資產(chǎn)，當(dāng)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，即從“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)形成了差異。但由于此事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》規(guī)定，雖然產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，也不得確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?！ ∑髽I(yè)會(huì)計(jì)期末研發(fā)尚未形成無形資產(chǎn)的，在“研發(fā)支出—
4、資本化支出”科目核算，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)列入的項(xiàng)目為“開發(fā)支出”而不是“無形資產(chǎn)”。對(duì)于“開發(fā)支出”項(xiàng)目來說，其形成無形資產(chǎn)尚存在不確定性因素?！伴_發(fā)支出”列入了資產(chǎn)負(fù)債表，在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，應(yīng)就“開發(fā)支出”項(xiàng)目來確定其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。其賬面價(jià)值為“研發(fā)支出”科目期末借方余額，對(duì)于計(jì)稅基礎(chǔ)沒有明確規(guī)定。 承上例，假如甲企業(yè)對(duì)該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。無殘值。2016年10月31日，該新專利技術(shù)的可收回金額為9000萬元。假設(shè)甲企業(yè)2016年的利潤(rùn)總額為7000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。則甲企業(yè)2016年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：
5、 2016年末自行研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈＝6000－6000÷10×3÷12＝5850。 因?yàn)?016年末可收回金額為9000萬元，可回收金額大于賬面凈值所以不計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以2016年末自行研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝賬面凈值＝5850?！ ?016年末自行研發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝5850×150％＝8775?！ ∽孕醒邪l(fā)無形資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異＝8775－5850＝2925?！ ∽孕醒邪l(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)＝0?！ “凑掌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于自行研發(fā)形成的暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以只能計(jì)算出自行研發(fā)
6、的無形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異的金額，但不能將2925×25％＝731計(jì)人遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說雖然這項(xiàng)自行研發(fā)無形資產(chǎn)存在可抵扣暫時(shí)性差異，但其應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)的金額為0. 2016年的應(yīng)繳所得稅＝×25％＝1231。 甲公司2016年的所得稅會(huì)計(jì)處理為： 借：所得稅費(fèi)用1231 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅1231
