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1、營(yíng)改增差額征稅提醒和會(huì)計(jì)處理 一、稅務(wù)提醒營(yíng)改增后享受增值稅“銷售額差額征稅”政策規(guī)定 財(cái)稅37號(hào)文件，附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定： (四)銷售額。經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得
2、扣除?！ ∩鲜鰬{證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！ ?shí)務(wù)提醒 1.從上面文件可以看出，只有上面規(guī)定的范圍才能增值稅差額征稅，必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：納稅人——經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人從事業(yè)務(wù)——提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù) 2.實(shí)
3、務(wù)操作形式要求——有效憑證滿足了上述條件，才有可能按照“有效憑證”規(guī)定要求；沒(méi)有差額的業(yè)務(wù)，也就沒(méi)有“有效憑證”規(guī)定要求?！ 《?、差額會(huì)計(jì)處理——很多教材和文章的實(shí)務(wù)例子大部分有點(diǎn)問(wèn)題，都舉了一些其他已經(jīng)取消差額政策的行業(yè)?！ ∫话慵{稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“
4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！ 纠?】A企業(yè)2016年12月17日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)開具的各種合法有效憑證，金額10萬(wàn)元。應(yīng)納稅額=100000/×17％=借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：
5、銀行存款100000對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目?！ 纠?】接【例1】若A企業(yè)對(duì)扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì)計(jì)處理如下：支付款項(xiàng)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：銀行存款100000期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口
6、環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目?！ ∑髽I(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！ 景咐?】假設(shè)A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，A企業(yè)2016年12月17日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)開具的各種合法有效憑證，金額10萬(wàn)元。應(yīng)
7、納稅額=100000/×3％=借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款100000 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目?！ 景咐?】接【案例3】若A企業(yè)對(duì)扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì)計(jì)處理如下：支付款項(xiàng)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
