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1、金融資產(chǎn)投資收益確認(rèn)分析 金融資產(chǎn)投資收益確認(rèn)分析一、交易性金融資產(chǎn)的投資收益確認(rèn) 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、持有期間和處置，均涉及到“投資收益”科目，有沖減該賬戶金額的，也有增加該賬戶金額的?！ 舫跏加?jì)量：取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的交易費(fèi)用不入成本，入損益，沖減“投資收益”。分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值) 投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款
2、等 ◆持有期間：企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，計(jì)入“投資收益”，增加該賬戶金額。分錄如下： 借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例) 或應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息) 貸：投資收益 ◆處置：持有交易性金融資產(chǎn)的目的是為出售，當(dāng)出售該金融資產(chǎn)時(shí)，收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入“投資收益”，企業(yè)達(dá)到了賺取差價(jià)的目的，另外，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。分錄如下： 借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)) 貸：交
3、易性金融資產(chǎn) 投資收益(差額，也可能在借方) 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)) 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 二、持有至到期投資的投資收益確認(rèn) 持有至到期投資通常情況下為企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，不涉及權(quán)益性投資。持有至到期投資在持有期間和處置時(shí)涉及投資收益的確認(rèn)?！ 舫钟衅陂g：持有至到期投資采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入計(jì)入“
4、投資收益”。分錄如下： 1.分期付息一次還本債券： 借：應(yīng)收利息(面值按票面利率計(jì)算的利息) 貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入) 持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方) 2.一次還本付息債券： 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(面值按票面利率計(jì)算的利息) 貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入) 持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方) ◆處置：出售持有至到期投資時(shí)，取得的價(jià)款和該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入
5、“投資收益”?？忌鷤冋?qǐng)注意，持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。分錄如下： 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 投資收益(差額，也可能在借方) 三、可供出售金融資產(chǎn)的投資收益確認(rèn) 可供出售金融資產(chǎn)有可能是可供出售債務(wù)工具投資，也有可能是可供出售權(quán)益工具投資，在持有期間和處置時(shí)涉及投資收益的確認(rèn)。 ◆持有期間： 1.如果持有可供出售權(quán)益工具投資，獲得的現(xiàn)金股利在宣告時(shí)計(jì)入“投資收益”。分錄如下： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益
6、 2.如果持有可供出售債務(wù)工具投資，資產(chǎn)負(fù)債表日需要計(jì)提利息，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入計(jì)入“投資收益”。分錄如下： 借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息) 或可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息) 貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入) 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方) ◆處置：出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入“投資收益”，另外，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成
7、的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。分錄如下： 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益(差額，也可能在借方) 同時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方) 貸：投資收益
