時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的比較

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1、新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析之一：時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的比較發(fā)布時(shí)間：2009年02月25日信息來(lái)源：泰州市地稅局字體：【大中小】　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--所得稅》（以下簡(jiǎn)稱“《所得稅準(zhǔn)則》”）從《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中引入了“暫時(shí)性差異”的概念，并要求“按照暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”。目前大多數(shù)人仍然習(xí)慣于按照時(shí)間性差異確認(rèn)遞延所得稅，對(duì)暫時(shí)性差異還很陌生。我們認(rèn)為，只要理解了時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別，就不難掌握暫時(shí)性差異?！　∫?、時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的聯(lián)系　　時(shí)間性差

2、異是指因稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異；暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。從兩者的概念可以看出，時(shí)間性差異是從損益表的角度進(jìn)行定義的，而暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度進(jìn)行定義的，兩者的內(nèi)在聯(lián)系是：在一般情況下，如果稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)某項(xiàng)收入或支出的時(shí)間不同，則必然產(chǎn)生一項(xiàng)時(shí)間性差異，同時(shí)也會(huì)使一項(xiàng)(或幾項(xiàng))資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差額，即產(chǎn)生一項(xiàng)暫時(shí)性差異?！　?一)時(shí)間性差異與資產(chǎn)計(jì)稅基

3、礎(chǔ)　　例1：2007年12月，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)辦公設(shè)備，入賬價(jià)值為150萬(wàn)元。該公司確定該設(shè)備的折舊年限為5年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊年限為不短于5年，按直線法計(jì)提折舊。因稅法與會(huì)計(jì)扣除折舊的時(shí)間不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異如下表(企業(yè)所得稅適用稅率為25%)：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目2007年2008年2009年2010年2011年2012年會(huì)計(jì)計(jì)提折舊額05040302010稅前扣除折舊額03030303030本年納稅調(diào)整額020100-10-20累計(jì)納稅調(diào)整額0203030200年

4、末設(shè)備會(huì)計(jì)成本1501006030100年末設(shè)備計(jì)稅成本1501209060300遞延稅款發(fā)生額0借方5借方2.50貸方2.5貸方5　　注：《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)能夠抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。”因此，年末設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=設(shè)備初始價(jià)值－稅前扣除的累計(jì)折舊額=上年末設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)－本年稅前扣除折舊額?！　膿p益表的角度分析：稅法與會(huì)計(jì)扣除折舊的差異屬于時(shí)間性差異。甲公司在2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元（50-30），并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元(20

5、×25%)；2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元（40-30），并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元(10×25%)；2010年不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；2011年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元（20-30），并沖減遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元(10×25%)；2012年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元（10-30），并沖減遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元(20×25%)?！　馁Y產(chǎn)負(fù)債表的角度分析：《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)交的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；企業(yè)應(yīng)當(dāng)將由于可抵扣暫時(shí)性差異、前期轉(zhuǎn)入的

6、未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等，導(dǎo)致可抵扣未來(lái)期間所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?！痹诒纠?，因?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)扣除折舊的時(shí)間不同，造成了該設(shè)備賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。2008年末，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額為20萬(wàn)元(120－100)，因?yàn)樵摬铑~可在未來(lái)抵減應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元(20×25%)；2009年末，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額為30萬(wàn)元(90－60)，比上年末增加了10萬(wàn)元（30-20），因此應(yīng)當(dāng)再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元（10

7、×25%）；2010年末，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額未發(fā)生變化，仍為30萬(wàn)元（60-30）；2011年末，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額為20萬(wàn)元(30－10)，比上年末減少了10萬(wàn)元（20-30），因此應(yīng)當(dāng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元（10×25%）；2012年末，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額為0，比上年末減少了20萬(wàn)元（0-20），因此應(yīng)當(dāng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元（20×25%）?！　?二)時(shí)間性差異與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)　　例2：2008年，乙公司按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)一項(xiàng)金額為100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)

8、負(fù)債，2009年該預(yù)計(jì)負(fù)債全部轉(zhuǎn)回。其賬務(wù)處理如下：　　2008年：　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　1000000　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　1000000　　2009年　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　1000000　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　1000000　　從損益表的角度分析：稅前扣除的支出必須具備確定性，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)在2008年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元（100×25%）；2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，并沖減已