應(yīng)用因素分析.doc

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1、成本分析培訓(xùn)培訓(xùn)時(shí)間：2009年3月26日主講：楊培莉培訓(xùn)編號(hào)：CW-PX-2009-04培訓(xùn)人員：事業(yè)部會(huì)計(jì)一、銷售收入的因素分析(一)分析的程序首先，先確定影響銷售收入的各因素，為分析簡(jiǎn)便起見，可將其歸納為兩種：產(chǎn)品銷售量以及產(chǎn)品銷售價(jià)格。按因素的相互依存關(guān)系，可列計(jì)算公式：產(chǎn)品銷售收入=產(chǎn)品銷售量×產(chǎn)品銷售價(jià)格這兩種因素的變動(dòng)都將引起產(chǎn)品銷量收入的變動(dòng)，我們以計(jì)劃的銷售收入與實(shí)際銷售收入的差額為分析對(duì)象，假定某企業(yè)銷售資料如表13—1所示。表13—1項(xiàng)目產(chǎn)品銷售數(shù)量（件）產(chǎn)品銷售數(shù)量（件）產(chǎn)品銷售價(jià)格（元）產(chǎn)品銷售收入（元）計(jì)劃數(shù)1

2、0001000100100000實(shí)際數(shù)1200120096115200差額200200-415200從表13—1中可以看出，產(chǎn)品銷售收入實(shí)際數(shù)比計(jì)劃數(shù)增加15200元，是一種好的趨勢(shì)。但影響收入的兩因素的變動(dòng)卻不全是有利的，銷售單價(jià)實(shí)際低于計(jì)劃，進(jìn)一步利用因素分析法來確定各因素的影響程度。利用比較法確定的分析對(duì)象為15200元(實(shí)際總額一計(jì)劃總額)。然后確定公式中各因素的排列順序，本例中為先數(shù)量指標(biāo)再價(jià)值指標(biāo)。計(jì)算程序如下：1．以基數(shù)(計(jì)劃數(shù)，前期實(shí)際數(shù))為計(jì)算基礎(chǔ)；2．按公式中所列各因素的順序，逐次以各因素的實(shí)際額替代計(jì)劃額或前期實(shí)際額

3、；每次替代后實(shí)際額就保留下來。有幾個(gè)影響因素就替代幾次，直到所有因素都變?yōu)閷?shí)際額為止；每次替代后都求出新的計(jì)算總額；3．將每次替代后的結(jié)果與上一次計(jì)算結(jié)果相比較，兩者的差額即為某一因素的變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)變動(dòng)的影響程度；4．計(jì)算各因素變動(dòng)影響額的代數(shù)和。應(yīng)用該計(jì)算程序分析上例：a．以計(jì)劃數(shù)為基數(shù)1000×100=100000元b．以實(shí)際銷售數(shù)量替代計(jì)劃銷售數(shù)1200×100=120000元①銷售數(shù)量的變動(dòng)對(duì)銷售收入的影響（b-a）+20000元c．以實(shí)際銷售價(jià)格替代計(jì)劃銷售價(jià)格1200×96=115200元②銷售價(jià)格的變動(dòng)對(duì)銷售收入的影響（c

4、-b）：-4800元影響額合計(jì)（①+②）+15200元通過計(jì)算可以看出，雖然銷售數(shù)量的增加能使總體銷售收入增加20000元；但由于銷售價(jià)格的下降使得總體銷售收入減少4800元；兩種影響共同作用，使銷售收入僅增15200元，這與分析對(duì)象是一致的。從這項(xiàng)分析中可以看出，銷售價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)不利于收入增加，需進(jìn)—步查明其主觀因素影響或客觀因素影響，對(duì)銷售收入總體情況作出評(píng)價(jià)，提出可能的改進(jìn)措施。(二)因素分析的特點(diǎn)1．計(jì)算程序的連環(huán)性。計(jì)算各因素影響程度，并按既定的順序逐個(gè)替代，每次替代都是在前次替代基礎(chǔ)上進(jìn)行的，除第一次，每次比較都不是與固定值進(jìn)

5、行的，而是連環(huán)進(jìn)行的。2．計(jì)算條件的假定性。計(jì)算某一因素變動(dòng)對(duì)總體指標(biāo)的影響程度時(shí)，假定影響這——部分指標(biāo)的其他因素固定不變，因此，計(jì)算結(jié)果只能說明在某種假定條件下的結(jié)果。這使分析變得簡(jiǎn)單，但并不十分符合客觀實(shí)際。而這正是由分析的目的所決定的；分析只是為了更深刻地認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)特征，揭示其發(fā)展變化的趨勢(shì)和原因；計(jì)算求得的各項(xiàng)數(shù)額只是為這——目的服務(wù)，對(duì)其精確性的要求并不高，往往能表示出順序性、趨勢(shì)性以及大致的影響程度。這種科學(xué)的抽象分析方法在研究復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是必不可少的。3．因素替代的順序性。計(jì)算分析過程中一個(gè)突出的問題是因

6、素的順序性。特別是進(jìn)行兩個(gè)企業(yè)之間的比較分析時(shí)，分解的順序—定得相同，否則不具可比性；當(dāng)然，即便是同一企業(yè)內(nèi)部，對(duì)同一問題進(jìn)行分析，分解的順序也應(yīng)相同。這是因?yàn)?，?jì)算同一種因素變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)的影響，如果它在計(jì)算公式中的位置變動(dòng)了，相應(yīng)地會(huì)出現(xiàn)不同的計(jì)算后果。通常確定各因素替代順序的方法是：左右分析的因素中，如果既有數(shù)量指標(biāo)又有質(zhì)量指標(biāo)，應(yīng)先查明數(shù)量指標(biāo)變動(dòng)的影響，然后再查明質(zhì)量指標(biāo)變動(dòng)的影響；如果既有實(shí)物量指標(biāo)又有價(jià)值量指標(biāo)，這是因?yàn)閮r(jià)值量即使不變，實(shí)物量的變化最終也將影響價(jià)值量的變動(dòng)；如果有幾個(gè)數(shù)量的指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，要分清它們的相互依存

7、關(guān)系，何者是基本因素，何者是次要的因素，據(jù)此確定替代的順序。最后，值得一提的是，無論計(jì)算公式中各影響因素的順序如何變動(dòng)，由于各因素起作用的數(shù)額、百分比不一樣，故起作用的高低程度不變。例如：(1)K=ABC與(2)K=BCA(1)式中各因素的影響百分比為A60％、B30％、C10％，而(2)式中各因素的影響百分比為B33％、C11％、A56％。二、成本費(fèi)用的因素分析以上介紹的是因素分析中最為簡(jiǎn)單的例子，下面介紹比較復(fù)雜、深入的應(yīng)用。對(duì)企業(yè)的成本差異(實(shí)際成本與計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)成本的差額)進(jìn)行分析，是日常會(huì)計(jì)分析中一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)增收節(jié)

8、支，提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的作用。以材料成本差異的分析為例來說明因素分析法在成本費(fèi)用分析中的運(yùn)用。首先，先確定影響材料成本總額的因素，一般認(rèn)為有三種因素：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所消耗的材料數(shù)量以