會計制度和小企業(yè)會計制度

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1、《企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計制度》比較摘要：根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的概念及內(nèi)容，我將從它們的適用范圍、科目設置、賬務處理以及財務報告幾方面分別進行闡述。關鍵詞：會計制度適用范圍異同《企業(yè)會計制度》是2001年實施的，中除上市公司稍大一些公司實行《企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》是2005年實施的，適用于中小型企業(yè)，其中有些業(yè)務的處理相對簡化。（一）適用范圍不同我國企業(yè)在會計核算與財務報告方面所應遵循的會計準則或制度及其適用范圍如圖1圖1企業(yè)會計準則或制度適用示意圖注:5個體工商戶會計制度6的特殊性體現(xiàn)在這里,在企業(yè)會計

2、制度體系,是否包含該制度,在很多討論我國會計制度體系或會計規(guī)范體系的文章中,均未將這個制度包括進去。不過,本文認為應該將這個制度作為企業(yè)會計制度體系的范疇。（一）會計科目設置不同企業(yè)會計制度設置“1121應收股利”和“應收利息”科目,小會制度合并為“應收股息”科目。企會制度設置“應收補貼款”科目,小會制度未設該科目,如有上述業(yè)務發(fā)生,可以在“其他應收款”科目中核算。企業(yè)會計制度設置“1201物資采購”和“材料成本差異”科目,核算物資按計劃成本計價的采購成本與材料按計劃價格的差異。小會計制度只設“在途物資”,未設“材料成本差異”科目,如果有些

3、小企業(yè)采用計劃成本核算的,可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。企會制度設置“原材料”和“包裝物”科目,小會制度將二者合并為“材料”科目。企會制度設置“自制半成品”科目,小會制度將其并人“材料”科目作為自制材料核算。企會制度設置“預付賬款”、“預付賬款”和“預收賬款”科目,小會制度將其并人“應人賬款”和“應付賬款”科目。預收款項和預付款項較多的小企業(yè)可以設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。（三）賬務處理不同1.資產(chǎn)清查的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計制度》中沒有設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時直接進行處理。

4、筆者認為這種處理方法簡明扼要，與資產(chǎn)負債表中所反映的內(nèi)容相符。而《企業(yè)會計制度》中的資產(chǎn)負債表中已取消了資產(chǎn)待處理項目，企業(yè)在編報前必須將待處理的資產(chǎn)進行處理，因此財產(chǎn)清查還要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，筆者認為這是一種多余。2.不計提長期資產(chǎn)減值準備。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計提減值準備時需要進行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會計人員少，高素質(zhì)的會計人員更少，所以《小企業(yè)會計制度》僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。　3.簡化長期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務比較少，按重

5、要性原則對長期股權投資采用簡化了的成本法或簡化的權益法核算。按《小企業(yè)會計制度》中成本法的規(guī)定，股權持有期間內(nèi)，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度中不要求嚴格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配，但如果在投資當年取得被投資單位分派的屬于以前年度實現(xiàn)的利潤，則應沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會計制度》權益法簡化核算主要體現(xiàn)在如下兩個方面：第一，取得投資時不單獨核算股權投資差額?！缎∑髽I(yè)

6、會計制度》權益法的規(guī)定，以現(xiàn)金取得長期股權投資時，按實際支付的全部價款（扣除已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利）入賬，不單獨核算股權投資差額，不對該差額進行攤銷。第二，不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理。《小企業(yè)會計制度》中權益法規(guī)定：“采用權益法核算的小企業(yè)，長期股權投資的賬面余額應根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調(diào)整。”但在長期股權投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時，小企業(yè)按應享有的份額或應分擔的份額增加或減少長期股權投資，同時增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對被

7、投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理。由于《小企業(yè)會計制度》的長期股權投資科目沒有設三級科目，也無法反映是否要對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理。筆者的理解是為了簡化核算，不對其進行處理。4.簡化了專門借款費用的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》對于借款費用的核算，要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預計可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。這簡化了借款費用資本化的計算手續(xù)，但可能會導致資本化金額夸大，進而多計固定資產(chǎn)價值，少計本期利潤，但長遠看又會使未來時期的折舊費用予以抵銷。5

8、.簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計量?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應支付的價款和使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關必要支出，作為其入賬價值，這避免