企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)

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1、企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)企業(yè)存貨管理“奧秘”與審計(jì)　　一、前言　　上市公司出于完成財(cái)務(wù)計(jì)劃、維持或提升股價(jià)、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報(bào)利潤(rùn)。常見的利潤(rùn)操縱手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)

2、交易等）、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等?！　≡谛涡紊睦麧?rùn)操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。我國(guó)近年影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假有關(guān)，上市公司瓊民、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型。造假的公司一般使用五種手段非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利，即虛構(gòu)收入，虛假的時(shí)間差異，隱瞞負(fù)債和費(fèi)用，虛假披露以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。其中資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。而存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。對(duì)

3、其分析是本的重點(diǎn)所在。　　中外上市公司中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，其中比較著名的有麥克森＆羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權(quán)益基金、ZZZZ百斯特公司，法爾莫公司以及中國(guó)的紅光實(shí)業(yè)公司、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司等。這些公司所策劃的舞弊方案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。下面就選擇其中較為典型的美國(guó)法爾莫公司案予以介紹。　　二、法爾莫公司案例　　從孩提時(shí)代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是

4、他有一種無法抑制的求勝欲望?！　∧{斯把他無窮的精力從球場(chǎng)上轉(zhuǎn)移到他的董事長(zhǎng)辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽(yáng)土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購(gòu)了另外299家藥店，從而組建了全國(guó)連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出的存貨高估和虛假利潤(rùn)的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。下面是這起案的經(jīng)過：　　自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢(mèng)想著把他的小店發(fā)展成一個(gè)龐大的藥品帝國(guó)。其所實(shí)施的策略就是

5、他所謂的“強(qiáng)力購(gòu)買”，即通過提供大比例折扣銷售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤(rùn)。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購(gòu)了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國(guó)的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國(guó)后發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽(yáng)土敦市贏得了令人崇拜的地位?！　≡谝淮闻既坏臋C(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤(rùn)已達(dá)十年

6、之久。這實(shí)在并非一容易的事。當(dāng)時(shí)法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強(qiáng)力購(gòu)買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅(jiān)持它的銷售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)?！　∷麄兿葘⑺械膿p失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本

7、的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購(gòu)貨款而威脅取消對(duì)其供貨的地步。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在

8、民事訴訟中損失了3億美元。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄年。　　三、案例分析：如何識(shí)別存貨舞弊　　為何注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？或許，他們可能太信任他們的客戶了，他們從報(bào)紙上閱讀到關(guān)于它的，從電視中看到關(guān)于莫納斯努力奮斗的報(bào)道，從而為這種欺騙性的宣傳付出了代價(jià)；他們也可能是在錯(cuò)誤的假設(shè)下執(zhí)行審計(jì)，即認(rèn)為他們的客戶沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樗诖蟀汛蟀训刭嶅X?；仡?/p>