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《高級財務(wù)會計第3章 合并財務(wù)報課件.ppt》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、第三章合并財務(wù)報表（下）一、教學(xué)目的通過本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表的基本原理，掌握抵消分錄的編制方法。二、教學(xué)重點合并財務(wù)報表抵消分錄的編制。三、教學(xué)方法理論講授結(jié)合案例分析。四、教學(xué)過程講解企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債報表的基本原理，在此基礎(chǔ)上結(jié)合實例講解企業(yè)合并報表抵消會計分錄的編制原理。五、教學(xué)內(nèi)容1.合并資產(chǎn)負(fù)債表基本原理；2.抵消分錄的具體編制方法案例；六、教學(xué)時數(shù)6學(xué)時第一節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表,由合并資產(chǎn)、合并負(fù)債和所有者權(quán)益各項目組成。一、基本原理合并資
2、產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項的會計記錄編制抵消分錄后，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益各項目合并數(shù)額填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目。抵消與調(diào)整的項目及調(diào)整的方法主要有：（1）將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額相抵消，并抵消相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同時確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益；（2）抵消內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)以及內(nèi)部應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備；（3）抵消內(nèi)部資產(chǎn)交易及其他內(nèi)部交易對合并報表的影響。二、抵消分錄的具體編制方法（一）將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與
3、母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額相抵消，并抵消相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同時確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益；1、對同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的抵消基本的抵消分錄歸納如下：（1）如果母公司是子公司的全資投資方借：股本資本公積（子公司帳面盈余公積余額）未分配利潤（年末）貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司長期股權(quán)投資帳面價值）（2）如果母公司是子公司的非全資投資方借：股本資本公積（子公司帳面余額）盈余公積未分配利潤（年末）貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司長期股權(quán)投資帳面價值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益帳面余額×少數(shù)股權(quán)比
4、例[例3-1]見教材P49[例3-2]甲公司2006年末用銀行存款118萬元對乙公司進行股權(quán)投資；表3-2“股權(quán)取得日合并財務(wù)報表工作底稿”2006年12月31日（1）進行股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資100資本公積18貸：銀行存款118（該分錄應(yīng)入賬）（2）抵消分錄：借：股本60資本公積10盈余公積0未分配利潤（年末）30貸：長期股權(quán)投資100（該分錄不入賬）（3）以子公司原賬面未分配利潤數(shù)額30萬元，沖減資本公積：借：資本公積30貸：未分配利潤30（該分錄不入賬）表3-3“股權(quán)取得日合并財務(wù)報表工作底稿”2007年1
5、2月31日（1）抵消分錄：借：股本60資本公積18盈余公積0未分配利潤（年末）40貸：長期股權(quán)投資118（該分錄不入賬）（2）調(diào)整資本公積與未分配利潤項目：借：資本公積30貸：未分配利潤30（該分錄不入賬）（3）如果報告期內(nèi)母公司對長期股權(quán)投資計提了減值準(zhǔn)備借：股本資本公積（按子公司帳面盈余公積余額）未分配利潤（年末）貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司長期股權(quán)投資帳面價值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益帳面余額×少數(shù)股權(quán)比例資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期計提的減值準(zhǔn)備）[例3-3]資料見例3-2。假設(shè)甲公司2007年對長期股權(quán)投資計
6、提減值準(zhǔn)備9萬元。見表3-4抵消分錄是：（1）借：股本60資本公積18盈余公積0未分配利潤（年末）40（不入賬）貸：長期股權(quán)投資109少數(shù)股東權(quán)益0資產(chǎn)減值損失9（2）借：資本公積30貸：未分配利潤30或者是：不直接抵消未分配利潤項目，而是通過抵消投資收益來實現(xiàn)對未分配利潤的抵消。抵消分錄是：（1）借：股本60資本公積18盈余公積0未分配利潤（年末）30（不入賬）投資收益10貸：長期股權(quán)投資109少數(shù)股東權(quán)益0資產(chǎn)減值損失9（2）借：資本公積30貸：未分配利潤30還可以按表3-6的方法分項編制會計分錄：（1）借：資本
7、公積30貸：未分配利潤30（2）借：股本60資本公積10未分配利潤30貸：長期股權(quán)投資100（3）借：資本公積8貸：長期股權(quán)投資8（4）借：投資收益10貸：長期股權(quán)投資10（5）借：長期股權(quán)投資9貸：資產(chǎn)減值損失9[例3-4]非全資的情況，資料見例3-2。假設(shè)甲公司投資當(dāng)時取得的乙公司股權(quán)比例為80%，長期股權(quán)投資沒有計提減值準(zhǔn)備，其他資料不變，則2007年單獨報表資料和合并報表抵消分錄見表3-7。1.合并分錄：借：長期股權(quán)投資80（100×80%）資本公積38（80-118）銀行存款1182.母公司作子公司增資本公
8、積8萬元時的分錄：借：長期股權(quán)投資6.4（8×80%）貸：資本公積6.43.母公司作子公司新增利潤10萬元時的分錄：借：長期股權(quán)投資8（10×80%）貸：投資收益84.作調(diào)整分錄：借：資本公積24（30×80%）貸：未分配利潤245.作抵消分錄：借：股本60資本公積18未分配利潤40貸：長期股權(quán)投資94.4[100×80%+（10+8）×80%
