存貨會計準(zhǔn)則的國際比較==.doc

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1、存貨會計準(zhǔn)則的國際比較摘要：筆者認(rèn)為將《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》與IAS2比較，對我國會計準(zhǔn)則的制定有借鑒意義?！　H會計準(zhǔn)則委員會（IASC）早在1975年就批準(zhǔn)了《國際會計準(zhǔn)則第二號——在歷史成本制度下對存貨的估價和呈報》，后在1993年11月制定了《國際會計準(zhǔn)則第二號——存貨》（以下簡稱IAS2）對其進(jìn)行修訂。而我國于2001年11月9日，才由財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》（以下簡稱《存貨準(zhǔn)則》）。面臨國際經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢，面臨中國加入WTO的種種挑戰(zhàn)，我國制定的各項準(zhǔn)則也應(yīng)該與國際接軌，方便企業(yè)對信息的披露。以下就是對兩個準(zhǔn)則在五方面進(jìn)行

2、的比較?！　∫?、準(zhǔn)則的框架的比較　　我國《存貨準(zhǔn)則》主要有引言、定義、確認(rèn)、計量、披露、銜接辦法和附則組成；而IAS2主要由目標(biāo)、范圍、定義、存貨計量、成本計量、費用確認(rèn)、披露、生效日期等方面組成。我國《存貨準(zhǔn)則》引言部分第一段指出：本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會計核算和相關(guān)信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的幾種情形，可見引言部分與IAS2相比，我國《存貨準(zhǔn)則》沒有指明目標(biāo)，缺乏權(quán)威性?！　《⒎秶谋容^　　我國《存貨準(zhǔn)則》指出：本準(zhǔn)則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)

3、；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。IAS2指出：本準(zhǔn)則不涉及在建工程，金融工具，諸如牲畜、農(nóng)產(chǎn)品之類的存貨?！　《弑容^可知，我國《存貨準(zhǔn)則》包含了金融工具有貨的問題，而IAS2則包括了企業(yè)合共中取得的存貨的價值確認(rèn)問題。由此可見，二者各有利弊，應(yīng)該相互借鑒。　　三、關(guān)于術(shù)語定義的比較　　（一）存貨我國《存貨準(zhǔn)則》對存貨的定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。　　IAS2對存貨的定義為：　　1、在正常經(jīng)營過程中為銷售而持有的資產(chǎn)；　　2、為這種銷

4、售而處在生產(chǎn)過程中的資產(chǎn)；　　3、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產(chǎn)?！　∥覈洞尕洔?zhǔn)則》沒有明確指出存貨這個定義的內(nèi)涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等。作為術(shù)語定義，這顯然不夠嚴(yán)謹(jǐn)，但有利于不同層次的會計人員對該準(zhǔn)則的理解，同時也和新頒布的《企業(yè)會計制度》保持一致。我國《存貨準(zhǔn)則》還指出了存貨確認(rèn)的兩個條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠的計量。存貨確認(rèn)條件的實質(zhì)是規(guī)定了存貨必須是資產(chǎn)這一原則，也就是說我國《存貨準(zhǔn)則》通過規(guī)定存貨確認(rèn)原則的方法，在理論上完善了存貨定義

5、的不足。IAS2沒有存貨確認(rèn)原則的內(nèi)容?！　。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值我國《存貨準(zhǔn)則》將可變現(xiàn)凈值定義為：可變現(xiàn)凈值，指出正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。　　IAS2對可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的：可變現(xiàn)凈值是在一般經(jīng)營過程中的估計售價減去完工成本、減去為銷售估計所需要用后的凈額。　　存貨的計量之所以考慮可變現(xiàn)凈值，其目的是更準(zhǔn)確的估計存貨能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入。而當(dāng)存貨變現(xiàn)時，需要繳納的相關(guān)稅金不能引起經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)扣除稅金。IAS2對可變現(xiàn)凈值定義時沒有考慮相關(guān)稅金的扣

6、除，而我國《存貨準(zhǔn)則》在此有所突破，使得可變現(xiàn)凈值的預(yù)計金額更接近實際?！　∷?、計量的比較　　（一）初始計量我國《存貨準(zhǔn)則》將存貨計量分為初始計量和期末計量，規(guī)定初始計量應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，期末計量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即存貨入賬價值的基礎(chǔ)采用歷史成本原則，而期末計價采用謹(jǐn)慎原則為歷史成本原則進(jìn)行修正。　　IAS2對存貨的計量沒有區(qū)分初始計量和期末計量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！　」P者認(rèn)為，初始計量同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值就低法計量為宜，因為這樣可以保持前后計量方法的一致性，便于企業(yè)內(nèi)部的縱向比較；而且采用孰低法進(jìn)行初始計量，能夠更謹(jǐn)

7、慎地估計存貨入賬價值。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計，估計結(jié)果也難以驗證，作為存貨的計量標(biāo)準(zhǔn)容易變成操縱利潤的工具；所以存貨準(zhǔn)則應(yīng)相應(yīng)地規(guī)范可變現(xiàn)凈值的估計方法，并對此加以披露。　?。ǘ┎少彸杀疚覈洞尕洔?zhǔn)則》規(guī)定：存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用?！　AS2規(guī)定：存貨的采購成本由采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)隨后從稅務(wù)當(dāng)局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務(wù)的運輸費、手續(xù)費和其他費用所組成。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項目，可以在確定采購成本時扣除

8、。　　關(guān)于采購成本的一般內(nèi)容規(guī)定，兩者沒有明顯區(qū)別。IAS2第九條規(guī)定：采購成本