關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用.doc

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1、關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用摘要：通過對(duì)我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分析，闡述了實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用中的幾個(gè)問題,以及在現(xiàn)金流量表中的實(shí)際應(yīng)用問題。關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)原則；實(shí)質(zhì)重于形式;理解;運(yùn)用AboutessenceismoreimportantthanmodalityapplicationprincipleAbstract:Thewriterexplainssomequestionsoftheapplicationoftheaccountingprinciple,bythewayofanal

2、ysisforutilityofwhichthisprincipleisusefulforconfirmationofaccountingelement,accounting,reportandotheraccountingitems.Thisprincipleisthatessenceismoreimportantthanmodality,whichispromulgatedinnewenterpriseaccountingrulesandreallyapplicationincashflow.Keywords:Accountingprinciple;ess

3、enceismoreimportantthanmodality;comprehension;application一、正確理解“實(shí)質(zhì)重于形式"原則,恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,除了體現(xiàn)會(huì)計(jì)的一般原則之外,在第十一條第二款會(huì)計(jì)核算基本原則中,增加了:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。把“實(shí)質(zhì)重于形式”原則確定為會(huì)計(jì)核算的基本原則之一,這對(duì)我們會(huì)計(jì)工作者處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)水平和判斷能力提出了更高的要求?！皩?shí)質(zhì)重于形式”是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式:“實(shí)質(zhì)重于形式”作為一項(xiàng)重要的國際

4、會(huì)計(jì)慣例,是國際制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遵循的原則。我國現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也遵循了這一原則。例如，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八五條規(guī)定：銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：(一)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;(二)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè);(三)企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(四)相關(guān)的收人和成本能夠可靠地計(jì)量?？梢?，四個(gè)條件中，前三個(gè)收入確認(rèn)原則就貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”6的原則,即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓?而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。再如

5、,我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一百四十一條規(guī)定:如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(二)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。三個(gè)條件中,前兩個(gè)負(fù)債確認(rèn)原則同樣貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,即負(fù)債確認(rèn)的條件不只是貨物及單證形式上的轉(zhuǎn)移,還可以是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出等實(shí)質(zhì)性條件。二、關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式運(yùn)用,是指交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式?！皩?shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),“形式”是指交易或事項(xiàng)的外在法律形式,即企

6、業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不能僅僅以其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)將實(shí)質(zhì)重于形式作為會(huì)計(jì)核算基本原則之一,對(duì)會(huì)計(jì)核算行為予以規(guī)范。對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)踐中的運(yùn)用。(一)實(shí)質(zhì)重于形式原則在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)中的運(yùn)用1.實(shí)質(zhì)重于形式原則在固定資產(chǎn)確認(rèn)中的運(yùn)用(1)自建固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及需要安裝的機(jī)器設(shè)備等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)起計(jì)提折舊,其長期借款利息何時(shí)停止資本化,何時(shí)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算,關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。以前是根據(jù)形式上

7、的辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定,是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對(duì)自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在,這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。(2)融資租入固定資產(chǎn)6融資租賃的主要特征是：由于租賃物件的所有權(quán)只是出租人為了控制承租人償還租金的風(fēng)險(xiǎn)而采取的一種形式所有權(quán),在合同結(jié)束時(shí)最終有可能轉(zhuǎn)移給承租人,因此租賃物件的購買南承租人選擇,維修保養(yǎng)也由承租人負(fù)責(zé),出租人只提供金融服務(wù),實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)在承租期內(nèi),雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方,但由于資產(chǎn)租

8、賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分,承